12.5 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения зат­рат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым вы­явленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Важное условие, которое нужно соблюдать при анали­зе, — необходимость обеспечения сопоставимости показателей.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факто­ры, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); по­купные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели. На рис. 12.5 представлены факторы, оказывающие влияние на величину прямых материальных затрат.

Рис. 12.5 - Модель факторной системы прямых материальных затрат в себестоимости продукции

Фак­торами 1-го порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия.

Факторами, оказывающими влияние на изменение цен на материальные ресурсы могут быть: изменение цены приобретения ресурсов, изменение уровня транспортно-заготовительных расходов, а также инфляционные процессы.

Повышение технического уровня производства и улучшение организации производства и труда, как правило, влекут за собой изменение норм и отклонение от норм расхода материальных ресурсов либо их замену посредством внедрения новых прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производства, изменения конструкций изделий, совершенствования нормирования расхода материалов, улучшения материально-технического обеспечения, ликвидации излишних затрат и потерь материалов.

Величину прямых материальных затрат можно рассчитать по следующей формуле:

(12.4)

где МЗ – прямые материальные затраты в себестоимости продукции, руб.;

ВП_i – объем производства продукции i-го вида, ед.;

УР_i – уровень расхода материалов на производство единицы продукции i-го вида, ед.;

ЦМ_i –цена единицы материалов, расходуемых на производство продукции i-го вида, руб.;

n – количество видов производимой продукции.

Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Пример 12.3. Необходимо провести факторный анализ материальных затрат на производство продукции.

Таблица 12.5. – Анализ материальных затрат на производство продукции

Показатели	План	Факт	Отклонение (+;-)
Выпуск продукции, тыс. руб. Уровень расходов на единицу изделия, % Средняя цена единицы материала, руб.	16000 2,06 360	16200 2,12 365	+200 +0,6 +5,0

Расчет влияния факторов производим в следующем порядке:

Общее увеличение материальных затрат составило 6,6996 тыс. руб., в том числе за счет влияния увеличения выпуска продукции – 1,4832 тыс. руб., уровня расходов на единицу изделия – 3,4992 тыс. руб., средней цены единицы материала – 1,7172 тыс. руб.

Причины отклонения фактического уровня материальных затрат от планового условно называют факторами цен, норм и заме­ны. Под фактором цен подразумевают не только изменение цены на материальные ресурсы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение са­мих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на еди­ницу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором за­мены понимается, кроме полной замены одних видов материаль­ных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (изме­нение рецептуры).

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных зат­рат на отдельные изделия определяется как произведение разнос­ти между фактической и плановой ценой израсходованного материала на фактическое количество использованного материала на данное изделие. Общую экономию (перерасход) материальных ре­сурсов вследствие изменения цен можно определить по формуле:

(12.5)

где — плановая и фактическая цена i-го вида материаль­ных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида, руб./ед.;

—фактический уровень расхода i-го вида материальных ресур­сов на производство единицы продукции j-го вида, ед.;

—фактическое ко­личество выпущенной продукции j-го вида, ед.;

n — количество ви­дов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

m — количество видов продукции.

Экономия материальных затрат в результате влияния фактора норм () определяется следующим образом:

(12.6)

где — нормы расхода материальных ресурсов до внедре­ния и после внедрения мероприятий НТП соответственно, ед.;

—плановая цена i-го вида материальных ресурсов для производ­ства единицы продукции j-го вида, руб./ед.;

—количество выпущен­ных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года, ед.

Следовательно, по формуле (12.6) можно определить влияние внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию материальных затрат через изменение норм. Источ­никами информации для такого анализа служат акты внедрения научно-технических и организационных мероприятий.

Изменение прямых материальных затрат вследствие замены можно определить по формуле:

(12.7)

где Мп, Мф — уровень расхода применявшихся и заменяющих матери­алов соответственно, ед.;

ЦМп, ЦМф ^— цены применяв­шихся и заменяющих материалов, руб./ед.;

n — количество замен.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направле­ниях: 1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство; 2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции. Следует отметить, что в себестоимости продукции в ка­честве самостоятельной статьи выделяется только заработная пла­та производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые тру­довые затраты отражаются в статьях: "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Дополнительная заработная плата производственных рабочих". Анализ трудовых затрат имеет важ­ное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.

Факторы изменения прямых трудовых затрат представлены в виде структурно-логической модели (рис. 12.6).

При анализе прямых трудовых затрат так же, как и прямых ма­териальных, прежде всего выделяют следующие факторы: измене­ние объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня пря­мых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий.

Факторами, вызывающими изменение уровня затрат времени на единицу продукции, являются механизация и автоматизация производства, внедрение новых прогрессивных технологий, улучшение организации производства и труда. Изменение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих может быть вызвано инфляционными процессами, совершенствованием нормирования труда, повышением квалификации рабочих.

Рис. 12.6. Модель факторной системы прямых трудовых затрат в себестоимости продукции

Для определения влияния каждого из этих факторов исполь­зуются показатели сводной плановой калькуляции себестои­мости продукции, а также сводные расчеты фактической себес­тоимости выпуска, составляемые по данным журнала-ордера №10.

Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдель­ных изделий является прежде всего результатом снижения трудо­емкости изделий за счет организационного и технического разви­тия производства. Снижение трудоемкости обеспечивает эконо­мию по заработной плате и рост производительности труда. Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции производится следующим образом:

(12.8)

где ЗП(Т_емк) — изменение заработной платы производственных рабо­чих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой, руб.;

—плановая и фактическая трудоемкость изделия j-го вида, ч;

ОТ_пj — плановый уровень среднеча­совой оплаты труда, руб.;

ВП_фj.— фактическое количество выпущенных изделий j-го вида, ед.

Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себесто­имость продукции определяется по формуле:

(12.9)

где — изменение заработной платы производственных рабо­чих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда, руб.;

—фактический уровень средне­часовой оплаты труда, руб.

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с про­изводством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно опреде­ленной базе. Комплексные статьи себестоимости включают кос­венные расходы различного экономического характера и назначе­ния. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова­ния, затраты, связанные с организацией и обслуживанием про­изводства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы"; расходы, связанные с реализаци­ей продукции, отражаются по статье "Коммерческие расходы". При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной се­бестоимости выпущенной продукции, а также производится срав­нение фактической их величины в расчете на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет.

Проведенный анализ позволяет установить только общую тен­денцию изменения комплексных статей себестоимости. Входя­щие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэ­тому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изу­чения динамики и отклонений от плана по каждой статье в от­дельности. Модель факторной системы анализа комплексных расходов в себестоимости продукции представлена на рис. 12.7.

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зави­симость переменной части комплексных затрат от объема про­изводства, на практике при анализе комплексных статей себес­тоимости переменные расходы пересчитывают на процент вы­полнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные сравнивают со сметой.

Рис. 12.7. Модель факторной системы анализа комплексных расходов в себестоимости продукции

При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема вы­пущенной продукции; 2) отклонение от сметы отдельных видов расходов. Рассчитать названные факторы можно способом цеп­ных подстановок.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных рас­ходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой пред­приятия В то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспо­собности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи мате­риалов и продукции в цехах и на складах, плата железным доро­гам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожида­нии выгрузки, и другие. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их длительность и так далее (табл. 12.6).

Таблица 12.6 - Факторы изменения общепроизводственных и

общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ)	ЗП = Ч  ОТ
Содержание основных фондов: амортизация расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na,),норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц1)	А = ОС  Na МЗ = Н  Ц1
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)	Зр = V  Ц2
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К),средние затраты на содержание одной машины (З)	Злт = К  З
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1,), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)	Зк = К1  Д  Ц3
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К2), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)	Зп = К2  ОТ1
Налоги и сборы, относимые на себестоимость	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)	Зн = Б  С
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V1) средняя стоимость мероприятия (Ц4)	З0 = V1  Ц4

Рост объема производства продукции приводит к относительному умень­шению условно-постоянных затрат в расчете на рубль или единицу продукции и, в конечном итоге, к снижению себестои­мости. В этом случае относительную экономию Э_упр можно опре­делить следующим образом:

(12.10)

где УПР₀, УПР₁ — величина условно-постоянных затрат по плану и фактически соответственно, руб.;

ВП₀, ВП₁ — объем продукции по плану и фактически соответственно, руб.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям необходимо дополнить изучением себестоимости от­дельных видов продукции.