Тема 4: Учет и методы оценки основных производственных фондов. Амортизация и ее назначение.

4.1. Правила оценки основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Выделяют три основные направления оценки основных средств:

• по первоначальной стоимости;

• по остаточной стоимости;

• по восстановительной стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимость. Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости.

Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до производства переоценки, является их восстановительная стоимость по результатам переоценки.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, при современных ценах, современной технике.

Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки, которая производится по решению правительства или по решению руководства организации.

Переоценка основных средств - это периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Согласно ПБУ 6/97 имеет право производить переоценку не чаще одного раза в год путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. То есть право устанавливать необходимость проведения переоценки теперь предоставляется предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой правительства Российской Федерации.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое числе отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценка оформляется проводками:

Дт 01 Кт 83 - стоимость основного средства;

Дт 83 Кт 02 - сумма начисленной амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Дт 01 Кт 91 – дооценка основного средства

Дт 91 Кт 02 – дооценка

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Дт 84 Кт 01 - уценка основного средства

Дт 02 Кт 84 - уценка амортизации

В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, а они приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь место разные цены, - оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при оценке основных средств по первоначальной стоимости их стоимость выражается в ценах приобретения, сооружения и изготовления соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах - в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

При переоценке должна быть определена полная восстановительная стоимость объектов фондов, то есть полная стоимость затрат; которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты. При этом предполагается, что в восстановительную стоимость должны войти все затраты, относимые первоначально на балансовый счет 08 "Капитальные вложения - собственно стоимость объектов основных средств, затраты по их монтажу, транспортировке и другие соответствующие капитальные затраты, а для объектов основных средств, получаемых в результате капитального строительства - вес затраты в соответствии со структурой капитальных вложений.

При переоценке морально устаревших объектов основных фондов предполагается, что моральное старение отражается на уровне и темпах изменения соответствующих цен и тарифов. Другими словами, предполагается, что закупочные цены на морально устаревшие основные фонды будут ниже, чем на новые, а стоимость строительно-монтажных работ по созданию таких объектов должна быть ниже по причине снижения требований к качеству строительных материалов, используемых для создания морально устаревших основных средств, а также вследствие более низких требований к квалификации рабочих, используемых на строительстве.

По объектам основных фондов, снятым с производства, восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов. Другими словами, если имеющиеся объекты больше не выпускаются, их восстановительная стоимость должна быть определена на уровне современных аналогов, выполняющих, как минимум тот же набор функций.

Переоценка, осуществляется двумя способами:

• индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Российской Федерации;

• методом прямого пересчета, при котором оценка восстановительной стоимости основных средств производится на основе экспертных заключений, базирующихся в свою очередь на состоянии уровня цены на аналогичные объекты

Переоценка индексным методом осуществляется комиссией, утверждаемой руководителем организации, а методом прямого пересчета, как правило, - специализированным предприятиями-оценщиками.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетные организаций - по первоначальной стоимости.