21. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и их отражение на бухгалтерских счетах.

Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 года от уплаты ЕСН к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).

Ставки страховых взносов

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.
ПФР	20,0*	26,0*
ФСС	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0
Итого	26,0	34,0

Начисление страховых взносов отражается 20, 23, 25, 26… / 69.

Перечисление единого социального налога и страховых взносов отражается 69/51.

К счету 69 открываются субсчета:

69.01 "Расчеты по социальному страхованию"

69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)"

69.02.1 “Страховая часть трудовой пенсии”

69.02.2 “Накопительная часть трудовой пенсии”

69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

69.03.1 “Федеральный фонд ОМС”

69.03.2 “Территориальный фонд ОМС”

69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

69.12 "Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности"

69.13 "Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих специальные режимы налогообложения"

69.13.1 "Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих ЕНВД

69.13.2 "Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН

Уплата осуществляется отдельными платежными поручениями

С 2011 года плательщики УСН и ЕНВД в 2010 году уплачивают взносы 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 № 212-ФЗ). Для ряда "упрощенцев" установлены пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды.

Закон № 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами (за исключением тех, которые указаны в данном законе).

В отличие от ЕСН, при расчете которого в 2009 г. применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы взимаются по единой ставке. Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). На 2011 год эта базовая сумма составляет 463 000. руб. (на 2010 – 415 000 руб) Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. Установление этого верхнего предела означает, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.

В № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами: суточные; суммы государственных пособий (например, по безработице и по обязательному социальному страхованию); суммы единовременной материальной помощи в пределах 4 000 руб. за год; пособие при рождении ребенка в пределах 50 000 руб., если пособие выплачено в первый год после даты рождения и др.

Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

Те, кто производит выплаты физическим лицам в течение расчетного (отчетного) периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца. С 2010 года администрированием страховых взносов занимаются сами фонды, а не налоговые органы как в 2009 г.

С 2011 года отчетными периодами признаны первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. И отчетность представляется ежеквартально до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчет по форме ФСС – не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным, т.е. за 4 квартал до 15 января включительно. Отчет по форме РСВ-1 а и сведения по персонифицированному учету – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. не позднее 15-го февраля за второе полугодие 2010.

Вместе с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц. Начиная с 2011 года страхователь при представлении сведений на 50 и более работающих у него лиц за предшествующий отчетный период должен подать документы в электронном виде и с применением электронной цифровой подписи.

За неподачу расчетов установлена следующая ответственность.

При просрочке до 180 дней - за каждый месяц 5 % от суммы взносов к уплате, но не более 30 % и не менее 100 руб. При просрочке более 180 дней штраф составит 30 % взносов к уплате по расчету и 10 % за каждый месяц, начиная со 181 дня, всего не менее 1 000 руб. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы (при наличии умысла - 40 %). При ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в нужный фонд. Зачет излишне уплаченных взносов в один фонд в счет погашения недоимки в другой невозможен, несмотря на то, что ПФР будет контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС. ПФР и ФСС смогут выставлять банкам инкассовые поручения на списание долгов по взносам. Но вот заблокировать банковские счета страхователей из-за опозданий с отчетностью или недоимки и налагать арест на имущество ПФР и ФСС не смогут.

Расходы за счет средств ФСС

Системой обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предусмотрены:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных зак-вом РФ (69/70)

Пособие по временной нетруд-ти за первые три дня выплачивается за счет средств работодателя (20, 25, 26…/70), а начиная с 4 дня - за счет средств ФСС РФ (69/70).

Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется полностью за счет средств бюджета ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 24 календарные месяца работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления страхового события. В средний заработок включаются все выплаты, с которых уплачены взносы в ФСС.

В 2011 г. максимальные размеры пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не ограничиваются фиксированной суммой как было в 2009 г.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, который определяется в порядке, установленном 212-ФЗ с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов. С 1 января 2011 года предельный размер для начисления взносов составит 463 000 руб.

Сумма заработка за два календарных года будет делиться не на число календарных дней, приходящихся на расчетный период, за который учитывается заработная плата, а на 730 дней. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

1) страховой стаж 8 и более лет, - 100 % среднего заработка;

2) от 5 до 8 лет, - 80 % среднего заработка;

3) до 5 лет, - 60 %.

В том случае если застрахованное лицо не имело заработка в течение двух календарных лет, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев, а также средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Обязательное страхование установлено 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (2001 г.) и введено в действие с 1 января 2002 г.

В связи с отменой ЕСН в 2010 году изменяется разбивка 20 % взносов в ПФР: страховая часть для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14 %, накопительная - 6 % .

С 2011 взносы в ПФР 26 % будут выплачиваться так:

для лиц 1966 года рождения и старше - 26 % на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе - 20 % страховой и 6 % накопительной части.

Учет расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ

125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (1998 г.),

Каждый работодатель (страхователь) платит страховые взносы.

Начисление 20,23, 25…/ 69.11 Перечисление 69.11/51

Класс риска (от 1 до 32) установлен Приказом Минздравсоцразвития РФ № 857 18.12.2006 г.

Класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившиеся в отраслях экономики.

На 2009 год и 2010-2011 гг. продлены тарифы, утвержденные 179-ФЗ (2005 г.) .

Класс Тариф (процент к начисленной оплате труда)

1 0,2 Образование, торговля, культура…

2 0,3 Производство нефтепродуктов…

3 0,4 Добыча нефти и газа…

…

32 8,5 Охота, добыча угля …

Основным видом деятельности считается тот, который имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг).

Суммы страховых взносов согласно ст. 22 125-ФЗ уплачиваются в следующем порядке:

страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), - ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страхователем.

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе 4-ФСС.

В 2009 году максимальный размер пособия (ежемесячной страховой выплаты) по этому виду страхования не может превышать 41 000 руб. (43 500 руб. – 2010 г.).