63. Оформление результатов аудиторской проверки. Виды аудиторских заключений. Оценка событий после отчетной даты.

Ауд. орг-ции д. подготовить и предоставить ПЭС письменный отчет по результатам проведения аудита, составленный в виде письма к руководству и включает:

- описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, СБУ и СВК

- перечень обстоятельств, при которых недостатки были выявлены

- рекомендации по устранению

Представление отчета: письм. отчет это конфиденциальный док-т. М. б. передан лицу, подписавшему договор на оказание ауд. услуг или лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг.

Предварительный отчет: по итогам ауд. проверки по согласованию с руководством ПЭС м. б. подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. М. б. передан тем же лицам, которым представляется и окончательный вариант.

Выполнение таких требований в части существенных ошибок, явл. обязательным, чтобы ауд. орг-ция в последствие могла предоставить клиенту положительное аудиторское заключение.

Учет исправлений в отчетности: следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бух.отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы.

В ходе обязательного аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки, а именно формирование объективного мнения, о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение это официальный док-т, предназначенный для пользователей фин. отч-ти аудируемых лиц, составленный в соотв. с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствие порядков ведения учета законодательству РФ №307 ФЗ.

При составлении ауд. заключения аудитор должен руководствоваться положением ФПСАД 1/2010: заключении д. б. на русском языке, стоимостные показатели в рублях, исправления не попускаются, обязанности ауд. орг-ции представить заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров в согласованные сторонами сроки.

В аудиторской организации аудиторское заключение хранится в файле и представляет точный аналог документации.

Структура аудиторского заключения:

наименование «аудиторского заключения по БФО»

адресат: аудиторское заключение адресовано собственнику аудируемого лица или совету директоров.

сведения об аудиторской организации или аудиторе:

4. сведения об аудируемом лице

5. вводная часть

- перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и состава

- заявление о том, что отв-ть за ведение учета, подготовку и представление отчетности возложено на аудир.лицо. Отве-ть аудитора закл-ся лишь в выражении мнения о достоверности этой отч-ти по всем существ. аспектам и соответствующего порядка ведения учета закон-ву РФ

6. Часть, описывающая объем аудита

- указывающая что аудит проводится в соответствии с ФЗ, ФПСАД и др.аспектами.

- под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, кот. считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности.

- содержит заключение что аудит проведен и спланирован с целью обеспечения разумной уверенности что отчетность не содержит существенных искажений.

- аудитор должен заявить что аудитор представляет достаточные основания о выражении мнения, о достоверности фин.отчетности.

7. часть, содержащая мнение аудитора. Мнение аудитора это выраженный в установленной форме вывод о достоверности в целом фин. отчетности аудируемого лица, котор. аудитор обязан провести в своем заключении. Иногда, помимо мнения может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнения о достоверности отчетности другим требованиям.

8. дата заключения: т.к данное обстоятельство позволяет пользователю полагать что аудитор учел влияние которое оказали на фин. отч-ть события и операции имевшие место с даты окончания аудита до даты подписания заключения. Нельзя указывать дату, предшествующую дате подписания отчетности.

9. подпись аудитора: заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом проводившим аудит с указанным номером и сроком действия квалификационного аттестата, подписи скрепить печатью.

К аудиторскому заключению прилагается БФО, в отношение кот. выражено мнение, и дотирована, подписана и скреплена печатью аудир.лица в соответствие с требованием законодательства.

Аудиторские заключения д. б. сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы и печать, с указанием общего кол-ва листов в пакете. Таких пакетов должно быть столько экземпляров, сколько согласовано с клиентом, но не менее 2х.

Безоговорочно-положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что БФО дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки финансовой отчетности в РФ.

Модифицированное заключение

1) если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но вписывающиеся в аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользования какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности.

- факторы влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицат. мнению.

Обстоятельства:

- разногласия с руководством (методы, оговорка или отрицательное мнение)

- ограничения объема работы.

2) мнение с оговоркой, в случае если нельзя выразить безоговорочное мнение.

3) отказ от выражения мнения из-за ограничения объема аудита.

4) мнение с оговоркой из-за разногласия в учетной политике и ненадлежащего метода учета.

5) отрицательное мнение.

№307- ФЗ- принятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заключение составляется без проведения проверки или явно противоречащего содержанию документа представленных аудитору для проверки. Признается таковым по решению суда. Для аудиторской организации влечет ответственность виде исключения из состава саморегулирующей организации. А для аудитора подписавшего такое заключение возможно аннулирование квалификационного аттестата и привлечение к уголовной ответственности.

События, произошедшие до даты ауд. заключения. Аудитор д. выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих ауд. док-в того, что все события, имевшие место до даты ауд. заключения, кот. м. потребовать внесения корректировок в бух= отч-ть или раскрытия в ней инф-ции, были установлены. Эти процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, кот. м. б. применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отч. периода, с целью получения ауд. док-в в отношении сальдо счетов на конец периода, н-р, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты ауд. заключения. В течение периода, начинающегося с даты ауд. заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, кот. м. оказать существенное влияние на бух отч-ть, аудитор д. определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство вносит изменения в бух отч-ть, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое ауд. заключение по измененной бух отч-ти. Новое ауд. заключение д. б. датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не вносит изменений в бух отче-ть, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если ауд. заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих отв-ть за общее руководство субъектом, о том, что субъект не д. представлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бух отч-ть будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на ауд. заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бух отч-ти. После выпуска бух отч-ти аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно этой бухгалтерской отчетности.

Если после выпуска бух отч-ти аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату ауд. заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если руководство пересматривает бухгалтерскую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Если руководство не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее представленную бух отч-ть и ауд. заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бух отч-ть, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, несущих отв-ть за общее руководство субъектом, о том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бух отч-ти и выдаче нового ауд. заключения м. не возникнуть, если приближается дата выпуска бух отч-ти за следующий период, при условии, что в новой отчетности инф-ция будет надлежащем образом раскрыта.