71. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями.

Нормат. док-ты: ГК; НК; Все ПБУ; Метод. указания по инвентаризации имущества и фин. обяз-в; Указания ЦБ №1845-У «О предельном размере расчетов наличными по одной сделке».

Информац. база:

1. Учетная политика – документооборот, раб. план счетов по расчетам, применение учетных регистров, сроки проведения инвентаризации.

2. Первичная документация – накладные, акты выполненных работ, сч-фактуры, журналы-регистрации счет-фактур, книга покупок и продаж, акты сверок, документы оплаты, договора.

3. Регистры синтетического и аналитического учета – Ж-О №6 (60), №8 (68, 76, 73, 75), №11 (62), Ведомость №16 (по отгрузке продукции), главная книга.

4. БО (ф №1, №5, пояснительная записка).

5. Налоговая отчетность (все налоговые декларации).

Аудит. процедуры с поставщиками:

1. Подтверждение тождества данных баланса и учетных регистров:

- статья поставщики и подрядчики и векселя к уплате = Кт 60 в Ж-О №6, главной книге и должны быть равны сумме по актам инвентаризации расчетов с поставщиками.

- сальдо по статье прочие дебиторы актива д. б. = сальдо по Дт 60.2 в главной книге, Ж-О и в актах инвентаризации дебиторской задолженности поставщиков.

2. Оценка реальности сальдо с поставщиками и подрядчиками, проверка документального обоснования числящихся обязательств, т.е. имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах, датах договоров и ПУД:

- существуют ли данные договора и первичной документации;

- соответствуют ли данные ПД учетным регистрам.

Суммы обязательств, которые не подтверждены документально относятся к сомнительной задолженности, реальность которой м.б. подтверждена только инвентаризацией.

3. Проверка операций по возникшей задолженности:

- наличие правильно оформленного договора.

- наличие и правильное оприходование ТМЦ, работ, услуг.

- данные договора (цена, кол-во) сопоставляются с данными ПД (заказ, сч-ф, товар-накладная), тем самым подтверждается полнота, своевременность и правильность оприходования ТМЦ.

При проверке ПД обращают внимание на выделение НДС отдельной строкой.

Условия возмещения НДС:

- сч-ф, ценности оприходованы, будут использоваться в деятельности облагаемой НДС.

Возмещение НДС с авансов:

- сч-ф, документы, подтверждающие платеж, в договоре есть условие о предоплате.

4. проверка оплаченных счетов поставщиков и подрядчиков:

- подтверждаются ли операции по погашенной задолженности платежными документами (квитанция, ВБ, акты зачета взаимных требований, векселя).

- проверяется подлинность и правильность оформленных платежных документов (наличие обязательных реквизитов).

- соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по сч.60.

- соответствие данных регистра по сч.60 взаимосвязанным регистрам по сч. 50,51,52,62,71,76.

5. проверка расчетов по авансам выданным. Анализ сальдо сч.60 – аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам проведен зачет после выполненной поставки материальных ценностей. Это имеет значение:

- для реально отраженной ДЗ и КЗ,

- для своевременного принятия к зачету НДС.

6. проверка расчетов по договору мены – соблюдены ли условия:

- перехода права собственности,

- оценки стоимости переданного имущества исходя из мены по кот организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Разница между ценой указанной в договоре мены и балансовой стоимости оприходованных ценностей, отраженных на счете 91, а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствие с учетом границ существенности, принятой при планировании и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Аудит. процедуры с покупателями:

1. Устанавливается тождество данных в регистрах по сч. 62 с главной книгой и взаимосвязанным регистрам.

Записи по Дт 62 сверяют с записями по Кт 90,91,62,68. Кт. 62 сверяют с Дт. Оборотами сч. 50,51,52,60,63.

2. Проверка законности, полноты и правильного отражения расчета по схеме:

Договор – ПД – регистр сч. 62.

3. Устанавливают, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные договором.

4. Устанавливают, соответствуют цены товара с условием договора, а также правильного определения суммы НДС.

5. Проверка полноты и своевременности оплаты счетов покупателями.

6. Проверка своевременности и полноты отраженных полученных авансов на сч. 62.2. начисление НДС по ним, выставленных сч-ф. на аванс, занесение в книгу продаж.

По факту отгрузки проверяется обоснование зачета аванса и восстановление НДС, на основании занесения сч-ф в книгу покупок.

7. Анализ просроченной ДЗ с установлен. истребонной и неистребованной. Проверка наличия истребованной ДЗ (предъявления иска в арбитражный суд, документов об оплате гос. пошлины, признание должника банкротом). Истребование ДЗ может числиться на балансе до истечения срока исковой давности.

По фактам списания ДЗ выясняют обоснованность и правильность отражения:

- правильного исчисления срока исковой давности.

- списание должно производиться по каждому конкретному обязательству на основании акта о проведении инвентаризации задолженности.

- наличие письменного обоснования и приказа руководителя.

- ведение учета на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

- правильное отражение в учете либо на сч. 63, либо на финансовом результате.

Типичные ошибки:

В части организации первичного учета:

1. Несвоевременная регистрация фактов ПД. Применение документов в не унифицированной форме.

2. Арифметические ошибки в заполнении.

3. Несвоевременная регистрация в учет регистрах.

4. Нарушение сроков хранения.

В части БУ и БО:

1. Несвоевременный зачет задолженности.

2. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами выданными другому.

3. Возмещение НДС с аванса при отсутствии сч-ф или условия о предоплате в договоре.

4. Несвоевременное списание задолженности.

5. Отсутствие аналитич учета по поставщикам, по покупателям и др.