60. Ауд. Риск: понятие и методы оценки. Существенность в аудите.

Ауд. риск – риск выражения аудитором ошибоч. мнения в случае, когда в БФО содерж-ся существенные искажения.

Означает вероятность того, что бух. отч-ть м. содержать невыявлен. существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существен искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Т.е. это вероятность того, что аудитор ошибется, высказав мнение о достоверности отчетности. ФПСАД №9 «Оценка ауд. рисков и внутр. контроль, осущ-мый аудируемым лицом».

Приемлимый ауд риск (ПАР) – субъективно установленный уровень риска, кот. готов взять на себя аудитор. Если он определит для себя меньший уровень ауд риска, значит он стремится к большей уверенности в том, что отч-ть не содержит существен ошибок. 0<ПАР<1; 0 – полная уверенность аудитора, что отч-ть свободна от ошибок. Аудитор не м. гарантировать этого, поэтому ПАР аудиторы устанавливают на уровне не более 5% (на 5% аудитор м. сомневаться).

3 компонента ауд риска:

1) внутрихозяйственный (неотъемлемый) – вероятность появления существен искажений в счете, статье баланса, отчет-ти в целом или вероят-ть того, что бух-р допустил существен. ошибку. При оценке неотъем риска учитывают факторы: 1) особенности функционир-я и текущ экон полож-ия отрасли; 2) специфич особен-ти деят-ти пред-ия; 3) честность персонала 4) наличие внеш давления на рук-ля и персонал с целью достиж-ия любой ценой определен показ-лей отчет-ти 5) опыт к квалиф-ия счетных раб-ов 6) возм-ть контроля за деят-ю со стороны собственников. На вел-ну этого риска аудитор повлиять не м., поэтму принимает существующий реально. Большинство аудиторов и при самых благоприят обстоят-вах устанавливают уровень риска значительно выше 50%, а при наличии обоснован ожидания существен ошибок – на уровне 100%. Величина риска увелич-ся, если есть операции не характерные для обычной деят-ти пр-ия.

2) риск средств контроля (контрольный) - вероят-ть того, что существующие на пр-ии и регулярно применяемые ср-ва внутр контроля (СВК) не позволяют своевременно обнаружить и исправить существен. нарушения, а также препятствовать их возникновению. Аудитор оценивает эффект-ть СВК в отнош-ии ее способ-ти предотвращать и обнаруживать ошибки. Прежде чем установить уровень контрольного риска ниже максимал уровня (100%) следует: ознакомиться с СВК, оценить насколько хорошо она работает, протестировать на эффект-ть контрол. моменты СВК. Для оценки средств ауд контроля применяют специфич ауд процедуры: тестирование средств контроля, цель кот.: убедиться в надеж-ти СВК и ее одинак эффект-ти на протяж-ии всего отч. периода.

3) риск необнаружения – вероят-ть того, что применяемые аудитором в ходе проверки процедуры не позволяют обнаружить наруш-ия, имеющие существен хар-р. Этот риск явл-ся показ-лем кач-ва ауд проверки, квалиф аудитора и степени предыдущ знакомства с провер эк субъектом. Риск определяет кол-во свидет-в, котор удитор планирует собрать. При низком уровне риска аудитор не соглаш-ся брать на себя большой риск невыявлен ошибок из-за недостатка свидет-в, поэтому объем проверки будет больше. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свид-в треб-ся меньше.

АР = НР*РСК*РНО

РНО = АР / НР*РСК Чем ниже РНО, тем больше работ у аудитора.

Применительно к БУ принцип сущест-ти – любая инф-ия признается существенной (значимой для польз-ля) и д. раскрыв-ся в отчет-ти, если она м. повлиять на эк. решения польз-лей, т.е. принцип сущ-ти позволяет избавиться от излишне детализир-ых малозначит-ых данных и сконцентрир внимание на более важных показ-лях.

Главная цель ауд проверки - установить достовер-ть бух отчет-ти и ее соотв-ия треб-иям норматив актов. Исходя из принципов сущест-ти аудитор д. установить не абсолют точность данных, а ее достовер-ть во всех существенных объектах.

Принцип сущ-ти использ-ся: 1) при планир-ии аудита для опред-ия более важных нетипичных, содерж ошибки статей и счетов 2) для оценки собранных ауд док-в 3) для принятия решения о содержании и виде ауд заключения.

Категория сущ-ти раскрывается ФПСАД №4 и хар-ет св-во инф-ии. Существ-ть инф-ии – св-во характеризующее способность влиять на эк решения польз-ля. В аудите имеет колич и качеств аспект. Качеств.: аудитор д. сформировать мнение, определив имеет ли существен хар-р отмеченные в ходе проверки отклонения порядка соверш-ых операций от требов-ий нормативн актов. Выявленные искажения независимо от вел-ны, если признаны качеств-ми будут приним-ся аудитором во внимание при подготовке закл-ия (напр. не соблюден лимит кассы). Количеств.: аудитор д. оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруж-ые искажения с учетом прогнозир величины неотмеченных отклонений количествен критерий. Его называют уровень существенности (УС) – предельное значение ошибки БФО, начиная с кот. пользователи не смогут делать на ее основании правильн выводы и принимать правильн решения. Существ-ть оценив-ся или на уровне отчет-ти в целом или в отношении остатка ср-в по отдел счетам БУ, группам однотип операций и случаев раскрытия инф-ии. На сущ-ть оказывают влияние норм акты и взаимосвязи между отдельными счетами БУ.

2 подхода к опред-ию сущ-ти: 1) устан-ся единый показатель уровня сущ-ти для базового показателя или отч-ти в целом 2) устан-ся несколько знач-ий уровня сущ-ти. Для каждого базового показ-ля выбир-ся относительная вел-на существ-ти виде конкрет процента или % ряда. (ОС 5-10%, прибыль 2-5%) Чаще всего на практике аудиторы считают, что отклонение показ-ля до 5% незначит-ое, больше 10% - существенным. При оценке сущ-ти приним во внимание факторы: 1) абсолютная вел-на ошибки – вел-на не м. исп-ся в кач-ве единствен критерия материальности, т.к. одна и та же сумма м. считаться приемлемой в одном случае и быть слишком большой в др. Размер ошибки важен вне зависимости от др факторов, если выражен в крупной сумме. 2) относительная вел-на ошибки – отношение вероят ошибки соответ-ей базовой вел-не (5%). Проблемой явл-ся выбор базовой вел-ны, кот. д. стать точкой отчета погрешности. Напр. вероятные ошибки Ф№2 обычно соотнос-ся с данными о прибыли до налогообл или чистой прибыли. Возмож ошибки в Ф№1 соотносят с промежуточ показ-ми: текущ активы (ОА) или чистый оборотный капитал (СОС). 3) содерж-ие статьи отчет-ти – возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (ДС, Деб зад-ть, запасы) рассм-ся как более существенные нежели вероят ошибки по др счетам. Незаконные операции с ликвид активами явл-ся существ-ми не с т.з. размера, а вследствие незаконности. Ошибки с т.з. отч-ти м. б. не существенными, но имеют важное знач-ие при получ-ии инф-ии об отдел сегментах деят-ти орг-ии. 4) конкретные условия – аудитор д. уделять больше внимания даже незначит ошибкам, если отчеты предст-ся для широкого круга польз-лей, поэтому следует исходить из более строгих критериев сущ-ти. 5) неопределенность – проблемы, связ. с тем, что орг-ия явл-ся неплатежеспособной или м. утратить плат-ть в ближайшее время создают для аудитора неопред-ть будущ событий – следует исп-ть более строгие критерии сущ-ти. 6) кумулятивный эффект – аудитор д оценивать общий размер известных и возможных ошибок. Знач-ие уровня сущ-ти для конкрет ауд проверки д. б. определено по завершении этапа планир-ия аудита. Если по ходу проверки возникнут обстоят-ва, аудитор имеет право скоррект-ть знач-ия уровня сущ-ти. При этом факт измен-ия уровня сущ-ти, его новое знач-ие, соответ расчеты и развернутая аргументация обяз-но фиксир-ся в рабоч док-тах аудитора.