45 Учет расчетов по налогам и сборам.

Сущность налога – это изъятие гос-вом в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса. Налоги и сборы устанавливаются НК РФ, кот. обладает высшей юр. силой по отношению к прочим нормативным актам. НК РФ устанавливает след. классификацию налогов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относят НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, НДПИ, водный налог, гос. пошлина, сборы за пользование объектами жив. мира и вод. биолог. ресурсами.

Кроме того к федеральным относятся специальные налоговые режимы:

1. система налогообложения для с/х товаропроизводителей (ЕСХН) 2.УСН 3.ЕНВД

Региональные налоги устанавливаются субъектами РФ. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории муниципальных образований: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Осн-ми документами для принятия к бух учету сумм задолженности в бюджет по налогам и сборам явл-ся налоговые декларации. Для НДС обязательно наличие счетов-фактур. Док-ми для признания уплаты сумм налоговых обязательств являются выписки банка с прилагаемыми к ним платежными поручениями либо требованиями.

НДФЛ

Ставки налога (ст. 224 НК РФ): 35% (с выигрышей), 30% (доходы нерез-в за исключением дивидендов), 15% (по дивид-ам нерез-м), 9% (по дивидендам рез-в), 13% (по оплате труда рез-в).

Стандартные налоговые вычеты в 2011 году (ст. 218 НК РФ):

400 руб. – за каждый месяц и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысит 40 000 руб.

1000 руб. – на каждого ребенка до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

3000 руб., 500 руб. – для отдельных категорий (ст. 218 НК РФ)

70/68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации

75/68 - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации

76/68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов 90 "Продажи", 91

а) НДС – 90(91)/68

а) акцизы – 90(91)/68 (учет акц-в осущ-ся в осн-м аналогично учету НДС с исп-ем счетов 19 и 68).

б) экспортные пошлины – 90(91)/76

Налоги и сборы, начисл. по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу

а) Отчисления на соц нужды

б) Налог на имущество. Бухгалтеры традиционно начисляют 91.2/ 68

В то же время, Минфин РФ в Письме от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности» указывает:"В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности".

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности".

в) транспортный налог - 20 (25, 26...)/68, в организациях торговли - 44/68

г) земельный налог д) водный налог - 20 (23, 25, 26, 29)/68

е) плата за древесину, отпускаемую на корню (согласно лесорубочным билетам) - 97/68 - передана древесина в производство

ж) платежи за загрязнение окружающей среды - 20 (23, 29)/68

Налоги и сборы, начисляемые по дебету различных счетов

а) импортные таможенные пошлины - 08 (10, 11, 41...)/68

б) государственная пошлина

- 08 (10, 11, 41...)/68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества;

- 20 (26, 44...)/68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации;

- 91.2/68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.

НДС

Объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ): - реализация товаров, работ или услуг на территории РФ;- передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;- ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Также обычно облагаются предоплаты (авансы).

Исп-ся три общие ставки - 0, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118 (ст. 164 НК РФ).

Налоговый период – квартал.

В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этот же срок представляется декларация по НДС.

90(91)/68 – начислен НДС на основании записей в Книге продаж

91/68 – НДС по передаче для собственных нужд

19/68 – НДС по СМР для собственного потребления

19/60 – НДС выделен на основании счетов-фактур поставщиков

19/83 – НДС по взносам в уставный капитал при наличии счетов-фактур

68/19 – НДС принят к вычету, соответствует записям в Книге покупок

С 01.01.2006 г. вычет может быть предоставлен без оплаты, за исключением НДС по импорту и СМР, НДС, уплачиваемому налоговыми агентами.

С 01.01.2009 г. произошли следующие изменения:

вычет при неденежных расчетах осуществляется вне зависимости от оплаты,

НДС по перечисленным авансам может быть принят к вычету 60/51, 68/76,

НДС по СМР начисляется, но в этом же квартале принимается к вычету.

Организация может не платить НДС по заявлению (ст. 145 НК РФ), если ее выручка за 3 предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Налог на имущество

Налог на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ, а также Законом 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

Организации уплачивают налог с остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. Общая ставка налога 2,2%, существуют льготы для сельхозпроизводителей, производителей мяса и молока, крупных частных инвесторов, бюджетные и религиозные организации.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

Среднегодов. стоим. имущества по итогам года * Ставка налога –Ав. платежи по налогу, уплачив. по итогам 1 кв., 1 полугодия, 9 мес.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев представляется в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Транспортный налог

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл.28 НК РФ РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.

Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговый период по транспортному налогу - год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз.

Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять "годовой" налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации.

Налог на прибыль

1. Особенности расчета

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причи-тающиеся налоговые санкции оформляют такой же записью. Перечис-ление сумм налогов: Дт 68 Кт 51.

Налогоплательщики	Что такое прибыль для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)

Классификация доходов:- учит-мые при налогооблож-ии(-доходы от реализации и внереализац. доходы); - неучит-ые при налогооблож-ии.

Классификация расходов: - :- учит-мые при налогооблож-ии(полностью или в пределах норм)(-расходы, связанные с произ-вом и реализацией и внереализац. расходы); - неучит-ые при налогооблож-ии.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию также делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Порядок отнесения расходов рекомендуется установить по аналогии с порядком, применяемым в целях бухгалтерского учета и закрепить в учетной политике.

Косвенные расходы полностью к относятся расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены (аналогия в бухгалтерском учете 90/26).

Прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию (аналогия 90/43, если готовая продукция учитывается только по прямым затратам).

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, распределение по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Спец. налоговые ставки: 9% (по дивидендам рез) , 15% (див нерезидентов).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей	Налогоплательщики	Основание
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала	Почти все организации	п. 2 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются	Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ	п. 3 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи счисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)	Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган	п. 2 ст. 286 НК РФ

Если орг-я применяет ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль», величина текущего налога на прибыль определяется в результате сложения сумм условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных и отложенных активов и обязательств.