42. Учет операций на расчетном и валютном счете. Формы безналичных расчетов. Курсовые и суммовые разницы.

Расчеты между организациями осущ-ся в основном безналичным путем.

Безналичные расчеты - расчеты через счета в банках.

Операции по расчетному счету с наличными денежными средствами выполняются на основании следующих документов.

а) Объявление на взнос наличными - 51/50.

б) Денежный чек – 50/51.

Каждой организации могут быть открыты один или несколько расчетных счетов.

Ден. ср-ва предприятия, хранящиеся на р/счетах, учитывают на синт. счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления ден. средств на р/счет, а в кредит - уменьшение ден. средств на р/счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Порядок безналичных расчетов установлен ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002 г. "О безналичных расчетах в РФ".

Положение допускает использование следующих расчетных документов:

платежное поручение; платежное требование; инкассовое поручение; чеки;

аккредитивы.

а) Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение представляется в банк в нескольких экземплярах (от 2 до 5).

После принятия платежного поручения к оплате, работник банка возвращает бухгалтеру последний экземпляр со штампом банка для отражения операции в учете вместе с выпиской с расчетного счета (банковской выпиской).

б) Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком - эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

в) Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

г) Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

- Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

- Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

- для взыскания по исполнительным документам (судебным);

- в случаях, предусмотренных договором, если банку, обслуживающему плательщика, предоставлено право на списание денежных средств без распоряжения плательщика.

Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности указан в разделе III "Учет курсовой разницы" ПБУ 3/2006.

"28. Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают".

В момент возникновения курсовая разница согласно п. 13 ПБУ 3/2006 отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", за исключением случаев, предусмотренных п. 14 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница может привести к увеличению либо к уменьшению доходов организации. В зависимости от этого на практике курсовая разница:

- которая увеличивает доходы (отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется положительной курсовой разницей;

- которая уменьшает доходы (отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется отрицательной курсовой разницей.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 14 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В бухгалтерском учете такая курсовая разница отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Следует помнить, что с 01.01.2008 не подлежат переоценке на отчетную дату:

полученные и выданные авансы (предварительная оплата);

задатки;

средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

ПБУ 3/2006 не предусматривает этого понятия. В БУ они приравнены к курсовым. Прим-ся в НК

Суммовая разница – случаи, когда цена по договору выражена в иностр валюте, а платежи осущ-ся в рублях.

1) условные единицы часто прим-ся в условиях некотноролир. роста цен (тарифы сот связи)

2) расчеты с посредниками из стран СНГ

БУ: Расч-ся на отчетную дату и на дату совершения операций (регулярно)

НУ: расч-ся на дату погашения КЗ или ДЗ

Положит суммовая разница облагается НДС – 91/68