74. Аудит кредитов и займов.

Цель:получить достаточные док-ва достоверности показателей отч-ти, отраж. Обяз-ва орг.по получ. Заемн.ср-вам и ср-м целевого финанс-я

Предпосылки:1)полнота: все заем.ср-ва отраж. В полном объемена счетах б.у и БФО, т.е не сущ. Неучтенных расчетов. 2)существование в отч-ть включ.только фактич.сущ.заемн.и целевые ср-ва. 3)права и обяз-ти: все сделки с заемн.ср-ми д.б. оформ.договорами,условия к-х не противоречат законод-ву 4)стоимостная оценка,т.е.все заемн.ср-ва учтены в правильной оценке с учетом причитающ.к уплате % 5)точность:все данные правильно перенесены в регистр и БФО, 6)огранич.учетного периода,т.е.все затр-ты произвед.в текущем пер.Необходимо строго разграничивать оплач.% и проч.затр-ты по обслуж.кредитов и займов между перниодами, 7)представление и раскрытие:все заем.ср-ва и затр-ты по их обслуж.правильно классифицир-ы и раскрыты в отч-ти

Нормативные документы :-ГК РФ; НК РФ; ПБУ 15/2008;ПБУ 10/99;ПБУ 13/2000 «Гос.помощь»

Информационная база 1)УП орг-ии:-порядок перехода долгосрочн. Зад-ти в краткосрочн-ю. -порядок учета ден.зат-т по кредитам и займам -пор.учета % и дисконта по векселям и облигациям

2)ПУД-кред.договора, -дог.займа, -доп.соглаш.к ним об изменении ставок,сроков кред.и др условий, -выписки банка в т.ч. и по спец.счету, -мемориальные ордера банка,подтвержд-ие спис.сумм %% и осн.долга в соотв. С кред. Договором,

3)ПУД по учету целевого финансир-я:-договора на получ.,предост.буд-х ср-в -технико-эк.обоснования ;-утверждения проектно сметной документ-ии; -лимиты бюд-х обяз-в; -акты приемки передачи рес-в;

4)регистры:-ж.ордера№4(сч.66,67), -ф№2(проценты) -ф№4(инф. о движ. заем. ср-в) -ф№5(о кред.и заемах) -ф№6(отчет о целевом исполз.получ-х средств) -ПЗ

Ауд.процедуры - Опер-ии с заем.ср-ми как правило немногочис-ны ,но сущест.в стоимостном выраж-ии.

1) провер-ся соотв.нач. салдо сч.б.у.,конечных с-до пред.отчет.пер.

2) првер-ся прав-ть примен.плана сч-в по видам кредита и по каждому договору, соотв.ли данные анал.учета данным синтетич.

В соотв. С ПБУ15/2008 обособл. учитыв.осн.сумма долга по получ займам, кред-м,%,нач.исходя из условий договора, курса и сумм-х разниц,образ. В рез.пересчета в рубли сумм по кред-м, выраж. в иностр.валюте

3)проверка законности и обоснов-ти получ.займов,т.е не скрывается ли под видом займов налогообл.база по налогу или по НДС. Если у аудитора возникли сомнения в реальности такого договора целесообразно сделать запрос в орг., предст.заем с цел.подтвержд.зад.по выдзайму,согласно сумм долга и сроков погаш-я.

4)проверка срока погаш.зад-ти по кред.и займам. Если имеется просроя.зад-ть ,то устанавливают причины несвоевременног возрата . Проверяют своевременно ли срочная зад-ть была переведена в категорию просроч-й

5)проверка оборотов по сч.66 и 67,коореспондир-е со сч.51 и 52. Выясняется своевременность погаш.получ кредитов и займов.

6)проверка прав-ти спис.зат-т,связ. С получ.кредита,комиссия банку за ведение сч,открытие чета. и %. В соотв. С ПБУ 15/2008 р-ы на содерж-е или обслуж-е кредита учит-ся на -сч.08,если кредит взят для приобр-ия инвест.актива (до момента ввода в эксплоотацию)

-сч.60 если кредит исполз.для покупки ТМЦ

сч.91 во всех ост.случаях

7)проверка налогообл.зат-т по обслуж.кредитов и займов: в соотв. С п.1 ст.265 НК РФ р-ы в виде % по долговым обяз-м любого вида призн-ся внереализ-ми р-ми, не связ. С пр-вом и реализ-й независимо от цели предост.кредита. При этом р-ы для целей налогообл.нормир-ся. Размер %%не д.откл-ся более чем 20%от ср.уровня %%,взимаемых по долговым обяз-м ,выдан-м в том же квартале на сопост-х условиях. При отсут-ии базы для сравнения или по выбору налогоплат-ка пред-ая величина %% прим-я: с 1 янв. По 31 дек.2010г.равной ставке по договору,но не превыш-й ставку рефинансир-ия в 1,8 раза(в рублях) или 15%(в ин.валюте).

С 1янв 2011г. по 31дек.2012г.в рублях 1,8 ставки рефин-ия, а в вылюте 0,8 ст-ки реф-ия по обяз-м в валюте.

Операции связ с выдачей займов не явл-ся базой для исчил-ия НДС.

Типичные ошибки

1. отсут-ие док-в оформляющих кред.отнош-я

2. неправ-ть отнес-я зат-т по получ.крд. и займам к отчет.пер.

3. неправильное отраж. % в б.у.

4. включ.ст-ть объектов о.с., мат-в и др.имущ-ва %по крд-м, получ.на эти цели после принятия об-в на учет

5. не соблюд-ся нормы признания расх-в в налоговом учёте.