55. Упрощенная система учета, отчетности и налогообложения субъекта малого предпринимательства и система единого налога на вмененный доход

УСН регулируется гл. 26.2 НКРФ. Закон предоставляет п/ право выбора применять общеустановл. систему налогообложения и б/у или перейти на упрощенную.

Хозяйственные общества, созданные после 1 января 2011 года, традиционно могут применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для перехода на указанный спецрежим им необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика подать в инспекцию соответствующее заявление.

Для перехода на УС необходимо выполнение следующих условий:

по итогам 9 м-цев выручка не более 45 млн. руб.

п/п не могут заниматься произ-м подакцизной прод, кредит орг, страховщики, инвест фонды, п/п игорного бизнеса, участники рынка ЦБ, имеющие филиалы и представит-ва, ломбарды, пенсион.фонды, бюджет.огр-ии.

численность не более 100 чел, вкл ИП

доля участия др орг не более 25%

стоимость активов по остат стоим-ти не более 100 млн руб

П/п и ИП обязаны перейти на общепринятую систему, если доход более 45млн руб, активы более 100млн руб.

В случае если налогоплательщик до перехода на УСНО по одному или нескольким видам деятельности был переведен на уплату ЕНВД, при определении размера доходов учитываются только те виды деятельности, налогообложение которых осуществлялось в соответствии с общим режимом.

П/п на УС имеют право не вести б/у, кроме учета амортизируемого имущества.

Налоги, кот.не уплачиваются при применении УСН:

1) Для организаций:

- налог на прибыль

- НДС;

- налог на имущество.

2) Для предпринимателя:

- налог на имущество;

- НДС;

- НДФЛ.

Налоги, кот.остаются обязательными к уплате:

1) Для организаций:

- налог на прибыль, уплачиваемый по доходам, получ.в виде дивидендов и по операциям с отдел.видами долговых обязательств.

2) Для предпринимателя:

- НДФЛ, уплачиваемый со стоим-ти любых выигрышей > 4000 руб;

- НДФЛ с процентных доходов, доходов от долевого участия в деят-ти орг-ии)

3) Для организаций и предпринимателя (общее):

- НДС, уплачив. при ввозе товаров на таможен.территорию в качестве налог.агентов, при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества;

- страх.взносы на соц.страх-е (2010год – 14%, 2011год – 34%);

- страх-е от несч.случаев;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водными биологич.ресурсами;

- водный налог;

- госуд.пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- транспортный налог;

- земельный налог.

Объектом налогообложения могут признаваться:

1. Доходы (6%)

2. Доходы – Расходы (15%)

3. Уплата УСН на основе стоимости патента (6%)

В Кировской области законом от 30.04.09 №366 ЗО для предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообл-я «Доходы – Расходы» предусмотрена регрессивная шкала налогооблажения:

- для налогоплательщиков, у кот.отсутствует наем.работник и не имеется задолженности по налогам, ставка устан-ся в размере 12%;

- для налогоплательщиков, кот.привлекают наем.работников по труд.договорам и выплачивают среднемесяч.з/п в расчете на одного работника не менее 2МРОТ, не имеют задолженности по налогам и сборам, то при среднесписоч.численности от 1 до 10 человек – ставка 11%, от 11 до 25 человек – 10%, более 25 человек – 9%.

Порядок определения доходов.

Доходы образуют объект налогооблажения при УСН либо самост-но, либо в совокуп-ти с расходами. Доходы, учитыв.в целях УСН, опред-ся так же, как доходы для налога на прибыль, т.е.их перечень открытый.

Доходы в целях УСН исчисляются кассовым методом, т.е.считаются полученными на дату, когда были фактически получены деньги на расч.счет или в кассу, либо поступило другое имущество.

Не считаются доходами те поступления, кот.по своей природе не явл-ся доходами:

- сумма задатка, внесенного организацией для участия в торгах и возвращенная организацией;

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара;

- денежные средства, возвращенные банком из-за неверно указанных реквизитов;

- денежные средства, перечисленные в ФСС в качестве возмещения больничных;

- возвращенные суммы излишне уплаченных налогов по УСН;

- суммы авансов, возвращенных налогоплательщику.

Порядок учета расходов.

Если в качестве объекта налогообл-я выбран «Доходы – Расходы», то необходимо в целях формирования налог.базы учитывать расходы. Главная особен-ть признания расходов – то, что они также признаются кассовым методом.

Перечень расходов является закрытым. Специал.правила признания расходов действуют в отношении отдел.видов затрат:

1. Материал.расходы, расходы на ОТ, оплата за пользование заем.средствами и оплата услуг третьих лиц - В момент погаш-я задолж-ти путем списания денеж.средств с расчет.счета, выплаты из кассы или при ином способе погаш-я задолж-ти в момент иного погашения.

2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи – По мере реализации указанных товаров и поступления ОС за них одним из методов (ФИФО, по сред.стоимости, ЛИФО или по стоимости единицы).

3. Оплата налогов и сборов – В момент погашения задолженности в сумме уплаты.

4. Приобретение ОС, НМА, затраты на достройку, дооборудование и реконструкцию и модернизацию – Учитываются на последнее число квартала особым способом.

Порядок признания ОС зависит от момента приобретения объекта. Если объект был приобретен после перехода на УСН, то его первонач.ст-ть в целях расчета налога опред-ся так же как в главе 25 НК РФ и в целях опред-я расходов по УСН списывается равными долями поквартально, начиная с квартала приобретения.

Если объект был приобретен до перехода на УСН, то порядок списания его остаточ.ст-ти зависит от СПИ данного объекта, устанавливаемого в соотв-ии с гл.25 НК РФ.

В случае, если СПИ до 3х лет включит-но, то его остаточ.ст-ть, определенная по данным БУ, спис-ся в течение первого года применения УСН.

Если СПИ от 3 о 15 лет, то в первый год применения УСН спис-ся 50% стоимости объекта, во второй год – 0%, в третий – 20%.

Если СПИ более 15 лет – объект спис-ся в течение 10 лет применения УСН равными долями поквартально.

Порядок исчисления налога при объекте «Доходы»:

1. Опред-ся налог.база как сумма учитываемых доходов за период.

2. Опред-ся первоначал.сумма налога как «Доходы»*6%.

3. Опред-ся лимит, на кот.можно уменьшить исчисленную сумму налога (до 50% от налога).

4. Опред-ся фактич.вычеты, на кот.можно уменьшить налог. К ним относ-ся суммы, уплачен.за период страх.взносов, взносов по страх-ю от несч.случаев и пособий по времен.нетрудоспособ-ти, выплачен.за счет средств данного предприятия. Налог уменьш-ся на меньшую из двух сумм либо на фактич.размер вычетов, либо на лимит.

Порядок исчисления налога при объекте «Доходы - Расходы»:

1. опред-ся база как разница доходов и расходов

2. опред-ся сумма налога как налог.база*15%

3. опред-ся сумма min дохода как доходы*1%. Уплач-ся наибольшая сумма из фактич. налога и минимального.

4. если факт. налог > min, то налог. Базу можно уменьшить на убытки прошлых лет, получ. В связи с работой по УСН. Min налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налог. Периода фирмой получен убыток, т.е. расходы>доходов или годовая сумма единого налога меньше min.

Сумма min налога исчисл-ся только по результатам года.

Применение УСН на основе патента разреш-ся ИП в кот кол-во наем.рабочих не превышает 5, заним. определен. видами деят-ти(закон кир.обл. №38 ЗО от 29.09.06).

Патент можно приобрести на любой срок от 1 до 12 мес. Налог составляет 6% от ст-ти патента.

оплачивается в след.порядке:

1/3-в теч.25дн.после начала осущ-я деят-ти,

2/3- в теч.25дн.после окончания срока действия патента. при чем послед.платеж можно уменьшить на уплачен. в течение периода страх.взносы ИП, но не более чем 50%.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регулируется местным законодательством, в Кир. Обл. закон №116-30 от 28.11.02г.

Под действие закона попадают орг и ИП занятые: оказанием бытовых услуг, услуг общ питания, розничная торговля, ремонт и техн обслуж авто, автотранспорт услуги. Критерий для п/п розничной торговли, общпита – площадь торгового зала до 150 м., по авто услугам до 20 ед.

П/п обязаны вести б/у, если несколько видов деят-ти – то раздельно по видам.

При уплате ЕНВД п/п и ИП не оплачивают след налоги: налог на прибыль (НДФЛ – для предпринимателей), НДС (за исключ-ем ввозного НДС), налог на имущество, ЕСН.

Сумма ЕНВД уменьш-ся:

-на сумму уплачен. страх.взносов на обязат.пенсион.страх-е

-на сумму пенсион.взносов в виде фиксир.платежей, уплачен.ИП

-на сумму выплачен.работником пособий по времен.нетрудоспособ-ти

-при ведении неск.видов.деят-ти необходимо вести раздел.учет доходов и расходов в завис-ти от того какую долю занимают доходы от вышеуказ.видов деят-ти в общей величине.

вмененный доход-потенциал.доход, кот.по расчетам регионал.властей вы должны получать от вашего бизнеса, облаг.ЕНВД.

налог.база(вменен.доход) рассчит-ся:

базов.доход-ть на ед-цу натур.показ-ля*физич.показ-ль*корректир.коэф-ты

базовая доход-ть на ед-цу показ-ля это усреднен.доход, кот.должна приносить за месяц ед-ца натурал.показ-ля. ставки базовой доход-ти установлены с т.346.29 НК РФ.

физич.показ-ль рассчит-ся на дату расчета единого налога(ежемес-нал). для опред-я ЕНВД за квартал умножают на 3, если физ.показатель не менялся. если менялся-нужно учесть изменения.

корректир.коэффициенты:

к1-коэф-т дефлятора(2010г-1,295, 2011г-1,372)

к2-корректир.коэф-т базовой доход-ти. учитывает особ-ти деят-ти фирмы или ИП, режим работы, ассортимент товара, сезонность, величину доходов. устан-ся местными органами власти на календар. год

налог.период-квартал. если фирма зарегистрировалась в серелине квартала ЕНВД рассчит-ся с месяца, след.за гос.регистрацией.

ЕНВД перечисляют ежеквартально не позднее 25 числа месяца, след.за отчет.каварталом, декларация представ-ся в течение 20 дн.по окончании квартала.

Объект налогообложения вмененный доход 15%. ЕНВД уменьшается на сумму страх взносов (14%), уплаченные за этот период п/п.

В пенсион фонд-14%(10 страх+4накопит)

При определении налогооблагаемой базы, согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

В качестве доходов от реализации НК РФ признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика НК ФР признает доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением полученного в виде целевых взносов и учитываемого отдельно;

- в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

иные, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

Не учитываются в составе доходов полученные налогоплательщиками дивиденты, по которым налоги уплачены налоговым агентом.

Так же не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Порядок определения расходов (Статья 346.16 НК РФ)

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на приобретение и создание нематериальных активов (с учетом особенностей);

- расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

- арендные (в т.ч. лизинговые) платежи

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

- расходы на обязательное страхование работников и имущества

суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с таможенным законодательством;

- расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм,

- расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения.

суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках.