70. Аудит расчетов по налогам и сборам. Типичные ошибки. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Нормативн. док-ты: ГК; НК; Все ПБУ; Метод. указания по инвентаризации имущества и фин. обяз-в; Указания ЦБ №1845-У «О предельном размере расчетов наличными по одной сделке», Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержд. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Информац. база:

1. Учетная политика – документооборот, раб. план счетов по расчетам, применение учетных регистров, сроки проведения инвентаризации.

2. Первичная документация – накладные, сч-фактуры, журналы-регистрации счет-фактур, книга покупок и продаж, акты сверок, договора, авансовые отчеты, приказы о направлении в командировку, сметы представительских расходов, командировочное удостоверение, индивидуальные карточки по страховым взносам, лицевые счета, НДФЛ-1, налоговые регистры.

3. Регистры синтетического и аналитического учета –№8 (68, 76, 73, 75), ведомость №16 (по отгрузке продукции), главная книга.

4. БО (ф №1,№2, №5, пояснительная записка).

5. Налоговая отчетность (все налоговые декларации).

Аудит. процедуры по налогам:

1. Знакомство с документами о постановке на налоговый учет (ИНН) в ИФНС, с материалами налоговых проверок, системой текущего контроля, правильным расчетом налоговых платежей. Целесообразно определить перечень налоговых органов, налоговых льгот, перечень структурных подразделений, осуществляющих расчеты.

2. Устанавливается тождество учетных и отчетных данных (баланса – ст. учета с бюджетом и с внебюджетными фондами) д. соответствовать сч. 68 и 69 Гл. книги, д. соответствовать остаткам в учет. регистрах по сч. 68, 69. Обороты по сч. 68, 69 д. соответствовать декларациям. При этом необходимо убедиться, что сальдо сч. 68, 69 представлено в балансе развернуто с учетом Дт и Кт задолженностей по отдельным видам налогов.

3. По каждому налогу, взносу или сбору необходимо проверить правильность определения налогооблагаемой базы, обоснованность применения налоговых льгот. Правильность применения налоговых ставок, начисления налога, своевременность и полноту перечисления, составление и своевременность предоставления налоговых деклараций. Расчет налоговых последствий по выявленным фактам некорректного применения налогового законодательства. Риски, связанные с налоговыми последствиями по спорным ситуациям. По каждому налогу выполняется расчет и сравнивается с данными налоговых деклараций. Проводится арифметическая проверка начисления налога.

4. При проверке НДС необходимо убедиться в соблюдении правил ведения Ж-учета полученных и выставленных сч-ф, книг-покупок и продаж. При проверке налога на прибыль, проверить утверждены ли налоговые регистры в приложениях к налоговой политике, либо испол. регистры БУ.

5. Проверка правильности составления налоговых деклараций на соответствующие требования к инструкции по их заполнению.

6. Полнота и своевременность перечисления соответствующих налогов, устанавливают проверкой записи по аналитическим счетам 68 и 69 в корреспонденции с Кт сч. 51.

Своевременное предоставление налоговых деклараций, о чем свидетельствуют отметки налоговых органов, почты или протоколы в информационных каналах связи.

Типичные ошибки:

В части организации первичного учета:

1. Несвоевременная регистрация фактов ПД. Применение документов в не унифицированной форме.

2. Арифметические ошибки в заполнении.

3. Несвоевременная регистрация в учет регистрах.

4. Нарушение сроков хранения.

В части БУ и БО:

1. Несвоевременный зачет задолженности.

2. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами выданными другому.

3. Возмещение НДС с аванса при отсутствии сч-ф или условия о предоплате в договоре.

4. Несвоевременное списание задолженности.

5. Отсутствие аналитич учета по поставщикам, по покупателям и др.

По налогам:

1. Несвоевременное предоставление налоговых деклараций.

2. Несвоевременной уплаты.

3. Использование незаконных схем минимизации налогооблажения.