23. Учет затрат по формированию фактической и нормативной себестоимости продукции

Нормативный метод это предварительное определение норм затрат по операциям, процессам, с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат..

Фактический метод учета затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках, без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Факт метод является традиционным и распространенным на отечественных п/п.

Принципы факт учета затрат:

1. полное и документальное оформление первичных затрат на производство в системе б/у

2. учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе произ-ва

3. локализация затрат по видам, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат

4. отнесение факт произв затрат на объекты их учета и калькулирования

5. сравнение факт показателей с плановыми

Недостатки факт метода:

- неоперативное обеспечение бух инф-ей управленческого персонала

- отсутствие стандартов для анализа

- нет возможности оперативного получения инф-ии о непроизв потерях труда и мат-в

Принципы нормативного метода:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себ-ти по каждому изд на основе норм и смет

2. п/п должно иметь нормативную базу создающую нормативные, сметные показатели

3. ведение в теч м-ца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себ-ти, а также определение влияния этих показателей на себ-ть прод

4. учет факт затрат в теч м-ца и распределение их на расходы по нормам и отклонение от норм

5. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновений

6. факт себ-ть выпущенной прод и ее определения = это нормативная себ-ть + отклонение от норм + изменение норм

Недостатки нормативного метода:

- неверный учет отклонений факт затрат от норм

- требует серьезной доработки нормативной базы

Для учета нормативным методом исп-ют сч40 «Выпуск прод, (раб,усл)». По Дт сч40 учит ГП по факт себ-ти (спис с К-та сч20). По Кт сч40 учит ГП по нормативной себ-ти (спис в Дт сч90).

Если факт себ-ть больше чем нормативная, то возникает перерасход (+) и отклонение спис дополнит записью Дт 90 Кт 40

Если факт себ-ть меньше нормат, то возникает экономия (-) и отклонение спис в Дт 90 Кт 40 сторнировочной записью.

Первого числа каждого месяца на сч40 определяют отклонение факт себ-ти от нормативной.

24. Нормативы в налогообложении. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и их отражение в соответствии с пбу 18/02.

Ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ): 35% (с выигрышей), 30% (доходы нерезидентов за исключением дивидендов), 15% (по дивидендам нерезидентам), 9% (по дивидендам резидентов), 13% (по оплате труда резидентов).

Стандартные налоговые вычеты в 2009-2011 году (ст. 218 НК РФ):

400 руб. – за каждый месяц и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысит 40 000 руб.

1000 руб. – на каждого ребенка до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

3000 руб., 500 руб. – для отдельных категорий (ст. 218 НК РФ)

70/68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации

75/68 - удержан НДФЛ с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации

76/68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов 90 "Продажи", 91

а) НДС – 90(91)/68

а) акцизы – 90(91)/68

б) экспортные пошлины – 90(91)/76

Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу

а) Отчисления на соц нужды – 20, 25, 26…/ 69,

б) Налог на имущество Бухгалтеры традиционно начисляют 91.2/ 68

Суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности".

в) транспортный налог - 20 (25, 26...)/68, в организациях торговли - 44/68

г) земельный налог - 20 (23, 25, 26, 29)/68

д) водный налог - 20 (23, 25, 26, 29)/68

е) плата за древесину, отпускаемую на корню (согласно лесорубочным билетам) - 97/68 - передана древесина в производство

ж) платежи за загрязнение окружающей среды - 20 (23, 29)/68

Налоги и сборы, начисляемые по дебету различных счетов

а) импортные таможенные пошлины - 08 (10, 11, 41...)/68

б) государственная пошлина - 08 (10, 11, 41...)/68 - связана с приобретением имущества;

- 20 (26, 44...)/68 - связана с текущей деятельностью организации;

- 91.2/68 - связана с участием организации в судебных разбирательствах.

НДС

Объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров, работ или услуг на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Также обычно облагаются предоплаты (авансы).

Используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118 (ст. 164 НК РФ). Налоговый период – квартал. В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этот же срок представляется декларация по НДС.

90(91)/68 – начислен НДС на основании записей в Книге продаж

91/68 – НДС по передаче для собственных нужд

19/68 – НДС по СМР для собственного потребления

19/60 – НДС выделен на основании счетов-фактур поставщиков

19/83 – НДС по взносам в уставный капитал при наличии счетов-фактур

68/19 – НДС принят к вычету, соответствует записям в Книге покупок

С 01.01.2006 г. вычет может быть предоставлен без оплаты, за исключением НДС по импорту и СМР, НДС, уплачиваемому налоговыми агентами.

С 01.01.2009 г. произошли следующие изменения:

вычет при неденежных расчетах осуществляется вне зависимости от оплаты,

НДС по перечисленным авансам может быть принят к вычету 60/51, 68/76,

НДС по СМР начисляется, но в этом же квартале принимается к вычету.

Организация может не платить НДС по заявлению (ст. 145 НК РФ), если ее выручка за 3 предшествующих месяца не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Налог на имущество

Налог на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ, а также Законом 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

Организации уплачивают налог с остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета. Общая ставка налога 2,2%, существуют льготы для сельхозпроизводителей, производителей мяса и молока, крупных частных инвесторов, бюджетные и религиозные организации.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев представляется в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Транспортный налог

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл.28 НК РФ РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно. Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговый период по транспортному налогу - год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить. Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз. Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять "годовой" налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации.

Налог на прибыль

Налогоплательщики	Что такое прибыль для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представ-во	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию также делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Порядок отнесения расходов рекомендуется установить по аналогии с порядком, применяемым в целях бухгалтерского учета и закрепить в учетной политике.

Косвенные расходы полностью к относятся расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены (аналогия в бухгалтерском учете 90/26).

Прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию (аналогия 90/43, если готовая продукция учитывается только по прямым затратам).

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, распределение по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Специальные налоговые ставки: 9% (по дивидендам рез) , 15% (див нерезидентов).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Вновь созданные организации не уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, то есть 28 января, 28 февраля, 28 марта.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (года), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.)

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации представляются в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно, платежи перечисляются не позднее 28 дней со дня окончания месяца.

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо сначала начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Его расчет его производят по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль x Ставка налога на прибыль (20%)

По итогам отчетного периода выполняется запись

- условный расход по налогу на прибыль 99 /68

- условный доход по налогу на прибыль 68/99

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Текущий налог на прибыль = +- условный расход (доход) по НП +-ПНО+ОНО-ОНА

а) ПНО возникает в том случае, если расходы, учтенные в бухгалтерском учете, никогда не будут учтены для целей налогообложения. (99/ 68)

Прибыль = Доходы - Расходы

Бухгалтерские расходы > Налоговые расходы => Бухгалтерская прибыль < Налоговой прибыли

Постоянные разницы возникают при превышении нормативов (глава 25 НК РФ):

- расходы в виде процентов по заемным обязательствам (проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного предельного размера: - исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам; - с учетом ставки рефинансирования Банка России (январь 2011 г. 7,75%), увеличенной в 1,8 раза (в валюте 0,8 раза)

- представительские расходы - 4% от расходов на оплату труда.

- приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний - 1 % выручки от реализации

б) ПНА 68 /99

Бухгалтерские доходы > Налоговые доходы => Бухгалтерская прибыль > Налоговая прибыль

Разница в доходах, умноженная на ставку налога - 20% - постоянный налоговый актив.

Он единовременно уменьшает прибыль для целей налогообложения.

Пример.

Организация, выплачивающая дивиденды другой организации, выполняет функцию налогового агента и уплачивает налог на прибыль (доходы) по этим дивидендам.

84/75 100 000 руб.

75/68 9 000 руб.

75/51 - 91 000 руб.

Организация, получающая дивиденды, имеет доход с которого уже заплачен налог на прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете доход есть, а для налогового учета - нет.

76/91 91 000 руб.

51/76 91 000 руб.

68ПНА/99 18 200 руб. (91 000 руб. * 0,20)

в) ОНА (09 /68) - возникает в том случае, если расходы в налоговом учете по отдельным активам списываются медленнее, чем в бухгалтерском.

При этом налогооблагаемая прибыль в ближайшем отчетном периоде оказывается больше бухгалтерской.

Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской.

Вычитаемые – значит, потом будут вычитаться.

Отложенные налоговые активы возникают, например, если в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учете.

Например, в бухгалтерском учете способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейный способ

г) ОНО 68 /77

Возникают в том случае, если расходы в налоговом учете списываются быстрее, или доходы начисляются медленнее - в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской.

В следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

Отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае называются налогооблагаемыми временными разницами (п.12 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые разницы – значит, потом налог придется доплатить относительно УРНП.

По мере того как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер списывается 77/68

В бухгалтерском учете линейный способ начисления амортизации, в налоговом - нелинейный.