33 Учет лизинговых операций

164-ФЗ «О финансовой аренде»; Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга о 1997 г.

Предмет лизинга – любые непотребляемые вещи, в тч п/п, имущ комплексы, здания, оборуд, трансп ср-ва.. НЕ МБ – земельные участки и др объекты природопользования.

Лизинг - один из видов договоров аренды, особенность заключается в том, что по договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность имущество, указанное арендатором.

Особенность лизинга- имущество сдается в аренду новое, и срок аренды заканчивается тогда, когда срок годности имущества тоже подходит к концу.

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражают на сч.08, субсчет ”Приобретение объектов ОС”. Лизинговое имущество приходуется по Д03 с К08. В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя (на балансовых счетах) или лизингополучателя (на забалансовых счетах).

Лизинговые платежи составляют: -арендная плата; -выкупн ст-ть ОС

Учет у лизингодателя:

Отражена зад-ть перед поставщиком – 08/60

НДС -19/60

Ндс принят к вычету – 68/19

Объект принят к учету – 03/08

Начисл общая сумма лизинговых платежей -62/91.1

Отложен НДС с выкупн цены оборудования-91/76

Списана баланс ст-ть объекта 91.2/03

Ст-ть услуг по аренде вместе с НДС отнесена на ДБП-91.2/98

Ст-ть объекта переданного на чужой баланс отражена на ДТ 011

Ежемесячно в течение срока лизинга:

Получены ДС от лизингополучат-51/62

Начислен НДС с аванса-76/68

ДБП отнесены на выручку-98/90.1

Начислен НДС-90/68

По окончании срока лизинга – списан объект с забалансового счета Кт 011

Учет у лизингополучателя:

Получен объект на баланс -08/76лиз.

Выделен НДС -19/76лиз

Оборудование введено в экспл-ию-01.лиз/08

Ежемесячно в течение срока лизинга:

Перечислен ДС за месяц лизингодателю-76тек/51

Начислена амортизация – 20,25/02лиз

Принят НДС к вычету по авансу – 68/76

Принят НДС к вычету по ст-ти услуг текущей аренды 68/19

По окончании срока лизинга:

Получен объект в собственность (ПС) 01сос/01лиз

Получен объект в собственность (амортизация) 02лиз/02сос

Восстановлен НДС с аванса – 76/68

НДС по приобретенному объекту принят к вычету – 68/19

Налогообложение

1 - в соотв-ии со ст 259 НК РФ для амортизируемых ОС, вл-ся предметом лизинга, разрешено применять спец коэф-т не выше 3. Данное положение не распр-ся на ОС, относимые с 1 по 3 аморт гр, если амортизация начисляется нелинейным методом.Эту льготу м применять совместно с амортиз премией, нелинейным методом.

2 – ст 264 арендные платежи вкл в состав прочиз расходов; если на балансе лизингополучателя – то платежи призн расходом за вычетом сумм начисл амортиз.

34 Порядок расчета амортизационных отчислений ос и нма и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете

ОС

ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методические указания по учету основных средств 2003г

Объекты, по которым амортизация не начисляется:

- объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

- по объектам ОС некоммерческих организаций (износ линейным способом)

- ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

2. Способы начисления амортизации в БУ.

- линейный – год сумма аморт: исходя из ПС и нормы амортизации исходя из СПИ;

- уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ и коэффициента не выше 3

- списания стоимости по сумме чисел лет СПИ - исходя из ПС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения ПС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ

3. Способы начисления амортизации в налоговом учете (ст 259 НК РФ):

- линейный: К = 1/n * 100% где K - норма амортизации в процентах; n – Спи в мес

- нелинейный - на 1-е число налогового периода для каждой амортиз гр (подгруппы) опр-ся суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной гр., В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

k

A = B x ---,

100 где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

1 – 14,3; 2 – 8,8; 3 – 5,6; 4 – 3,8; 5 – 2,7; 6 – 1,8; 7 – 1,3; 8 – 1,0; 9 – 0,8; 10 – 0,7

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

"Амортизационная премия" (п. 9 ст 257 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в от-ношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полу-ченных безвозмездно), а также… в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуа-тацию…суммы расходов… подлежат восстановлению.

4. СПИ - период, в течение которого объект ОС или объект НМА служит для выполнения целей деятельности

Определение СПИ ОС производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

5. Начало, прекращение и приостановка начисления амортизации.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по ОС числящимся на 1-е число отчетного мес, по вновь поступившим ОС амортизационным начисляется с 1-го числа мес следующего за мес ввода в эксплуатацию ОС. По выбывшим ОС амортизация прекращает начисляться с 1-го мес следующего за мес выбытия.

Амортизация НМА

Источник: ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете.

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2. Способы начисления амортизации в налоговом учете : линейный, нелинейный.

3. Определение срока полезного использования исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

4. Амортизационные отчисления по НМА начинают начислять с 1 месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМА прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта из бухгалтерского учета.