Вопрос 69. Налоговые правоотношения: понятие, особенности, виды.

Налоговое правоотношение представляет собой вид финансового отношения, урегулированного нормами налогового права, возникающего в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общие черты финансового и налогового правоотношения:

возникают в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, что позволяет говорить об их публичном, а также имущественном, денежном характере;

одной из сторон в отношениях всегда выступает публичная власть — государство, муниципальное образование, непосредственно или опосредованно в лице уполномоченного органа или иного субъекта;

это отношения власти и подчинения, т. е. носят властный характер.

Обобщая все перечисленные свойства, финансовое, в том числе налоговое, правоотношение можно определить как государственно-властное имущественное, денежное отношение.

Специфические черты налоговых правоотношений обусловлены тем, что все они связаны с выполнением конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Это отражается на субъектном составе, правах и обязанностях субъектов, объекте, влияет на их разновидность.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии с НК РФ являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);

4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает налоговое правоотношение, — налог, сбор, взнос, размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, порядок их взимания, уплаты, осуществление в связи с этим налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Объектами налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение налоговой обязанности.

Под содержанием налогового правоотношения понимаются корреспондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретного правоотношения. Законодательство не только закрепляет соответствующие права, но и гарантирует их. Так, в соответствии с НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Виды налоговых правоотношений:

1. В зависимости от основания, цели возникновения правоотношения:

1) по установлению и введению налогов и сборов;

2) взиманию налогов и сборов;

3) осуществлению налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

4) привлечению к ответственности за допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

5) обжалованию актов налогов органов, а также действия или бездействия их должностных лиц.

2. По характеру правовых норм:

1) материальные (например, связанные с закреплением прав и обязанностей налогоплательщиков

2) процессуальные (заключающиеся в осуществлении названных прав и обязанностей в рамках законодательно установленных процедур).

3. В зависимости от функций:

1) регулятивные (направленные на упорядочение, воздействие на поведение людей в налоговой сфере в точном соответствии с требованиями налогового закона)

2) охранительные (возникающие при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах)

4. По субъектному составу:

1) возникающие между РФ и субъектами РФ, между РФ и муниципальными образованиями, а также между субъектами РФ и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) между государством, муниципальными образованиями в лице уполномоченных органов, должностных лиц по поводу взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

5. По структуре межсубъектных связей:

1) относительные (субъекты которых четко определены законодательством и которых в налоговой сфере большинство)

2) абсолютные (к которым возможно отнести, например, отношения по установлению налогов и сборов, в которых определена лишь одна сторона — в данном случае государство, а устанавливаемые им обязанности касаются каждого, кто при наступлении соответствующих условий приобретает статус налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента).

В литературе предлагаются и иные классификации налоговых правоотношений:

1. По цели:

1) основные (отношения по взиманию, уплате налога или сбора);

2) обеспечительные (сопутствующие, производные) - отношения, возникающие по поводу постановки на налоговый учет, по проведению налоговых проверок и т.п. принято рассматривать как вспомогательные, обеспечивающие выполнение обязанностей налогоплательщиком, предусмотренных налоговым законодательством.

2. Простые и сложные.

Проводимые классификации позволяют:

• подчеркнуть многообразие складывающихся в налоговой сфере отношений, акцентируя внимание на определенных их признаках и характеристиках, особенностях реализации сторонами установленных законодательством прав и обязанностей,

• дают возможность обобщить их общие черты, тенденции возникновения, изменения и прекращения как определенного вида правоотношений.