Субъекты налоговых правоотношений: понятие и их классификация.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии с НК РФ являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);

4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения

1. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с НК РФ возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные организации, иностранные граждане — налоговые нерезиденты. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения.

Классификация н-ков налогов и сборов: 1) по характеру субъекта — выделяются физические лица и организации; 2) по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода — на резидентов и нерезидентов; 3) по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные (взаимозависимые лица); 4) по характеру деятельности — на общие и специальные (пр.:сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые).

В НК РФ с учетом норм ГК РФ предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях, т. е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного (для ЮЛ-лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; для ФЛ-лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством) или уполномоченного представителя (ФЛ или ЮЛ, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах). Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

2. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. К ним относятся, в частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, которые должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

3. Законодательством предусматривается обязательное участие государства в налоговых правоотношениях в лице уполномоченных государственных органов и их должностных лиц.

ФНС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах компетенции налоговых органов (Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе").

Служба наделена широким кругом полномочий, включая осуществление контроля и надзора:

1) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, иных платежей в бюджет;

2) за представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3) за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

4) за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

5) за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

6) за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей.

ФНС России выдает в установленном порядке предусмотренные законодательством лицензии в сфере ее полномочий, осуществляет государственную регистрацию ЮЛ, ФЛ в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, ведет в установленном порядке учет всех налогоплательщиков и иные полномочия.

В целях реализации полномочий ФНС России имеет право: 1) запрашивать и получать необходимые сведения от налогоплательщиков, 2) проводить налоговые проверки, иные контрольные мероприятия, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

4. Федеральная таможенная служба - центральный орган федеральной исполнительной власти РФ, осуществляющий непосредственное руководство таможенным делом в стране. ФТС возглавляет единую систему таможенных органов, в которую помимо ФТС входят:

1. региональные таможенные управления Российской Федерации;

2. таможни Российской Федерации;

3. таможенные посты Российской Федерации.

Положение о Федеральной таможенной службе утверждено Правительством РФ.

Важной особенностью таможенных органов России является то обстоятельство, что они являются правоохранительными органами, что сказывается на специфике их деятельности по борьбе с контрабандой.

Таможенные органы Российской Федерации выполняют следующие основные функции:

• участвуют в разработке таможенной политики и реализуют эту политику;

• обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы;

• принимают меры по защите прав и интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций при осуществлении таможенного дела; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность РФ, являющуюся экономической основой суверенитета РФ;

• взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи и т.д.

5. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, при решении, в частности, вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов, являются финансовые органы (Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций субъектов и иные органы).

Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, в частности, функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере: бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности и т.д. Оно не вправе осуществлять функции контроля и надзора.

6. Банки (одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами). На банки возложена обязанность открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям, а также таким лицам, как частные нотариусы, частные детективы только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

7. Лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, имеющих важное значение для налогообложения (пр.: нотариус).

8. Лица, представляющие налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога, а также для организации налогового контроля (пр.: органы, регистрирующие или учитывающие недвижимое имущество).

9. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (пр.: эксперты, переводчики).