Методологія і методика економічного аналізу

Критерій фактичних матеріальних витрат має певну погрішність. Тому доцільно використати як критерій фактичні матеріальні вит! рати звітного і минулого року і на їх основі визначати усереднений відсоток зміни обсягу виробництва.

Роль і значення аналізу матеріальних ресурсів в умовах ринко! вих відносин зростають. Але проведення аналізу ускладнене через невідповідність статистичної звітності зростаючим вимогам аналізу і оцінки господарських результатів.

2.7.3. Факторний аналіз матеріаломісткості продукції

Під час розгляду задач аналізу матеріальних витрат виділяють дослідження чинників, що впливають на формування показника матераломісткості, який характеризує частку матеріалізованої праці у вартості товарної продукції як чинника, під впливом якого форму! ються інші показники господарської діяльності підприємства.

Основними показниками використання матеріальних ресурсів у виробництві є матеріаломісткість товарної продукції і питома мате! ріаломісткість.

Рівень матеріаломісткості товарної продукції визначається співвідношенням між матеріальними витратами на виробництво і вартістю тієї ж продукції, а питома матеріаломісткість окремих ви! робів — співвідношенням між матеріальними витратами на їх ви! робництво і оптовою ціною виробу. Вивчення матеріаломісткості про! дукції як самостійного результативного показника може бути здійснене за допомогою факторного аналізу. Такий аналіз вирішує завдання загальної оцінки ступеня раціональності використання предметів праці, вивчення об’єкта з виявленням впливу дії найваж! ливіших чинників. При цьому аналіз зазвичай має послідовний ха! рактер і спирається на дані періодичної бухгалтерської звітності та деякі додаткові розрахунки, виходячи з окремих даних.

Матеріаломісткість, так само як і матеріаловіддача, залежить від обсягу товарної продукції і суми матеріальних витрат на її вироб! ництво.

У свою чергу, обсяг товарної продукції у вартісному обчисленні може змінитися за рахунок кількості виробленої продукції (ВП), її

19 0

ТПф (при ВПзагф ,СТфі , ЦПфі )

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

структури (СТ) і рівня відпускних цін (ЦП). Сума матеріальних витрат (МВ) також залежить від обсягу виробленої продукції, її струк! тури, витрат матеріалів на одиницю продукції (ПВ) і вартості мате! ріалів (ЦМ).

У результаті загальна матеріаломісткість залежить від структури виробленої продукції, норми витрат матеріалів на одиницю продукції, цін на матеріальні ресурси і відпускних цін на продукцію.

Вплив чинників першого порядку на матеріаловіддачу або мате! ріаломісткість можна визначити методом ланцюгової підстановки.

МЕпл = МВпл(при ВПзагпл ,СТ плі , ПВплі , ЦМплі ) ; ТПпл (при ВПзагпл ,СТ плі , ЦПплі )

ММ		=	МВум1 (при ВПзагф ,СТплі , ПВплі , ЦМплі )					;
	ум1				ТПум1 (при ВПзагф ,СТ плі	, ЦПплі )
ММ		=			МВум2 (при ВПзагф ,СТфі , ПВплі , ЦМплі )				;
	ум2				ТПум2 (при ВПзагф ,СТфі	, ЦПплі )
ММ		=			МВум3 (при ВПзагф ,СТфі , ПВфі , ЦМплі )			;
	ум3				ТПум2 (при ВПзагф ,СТфі	, ЦПплі )

ММф = МВф (при ВПзагф ,СТфі , ПВфі , ЦМфі ) .

ММзаг = ММфакт — ММпл.;

ММвп = ММум1 — ММпл.;

ММст = ММум2 — ММум1; ММпв = ММум3 — ММум2; ММцм = ММум4 — ММум3;

ММцп = ММфакт — ММпл..

Для розрахунку потрібно мати такі початкові дані: 1. Витрати матеріалів на виробництво продукції:

19 1

Методологія і методика економічного аналізу

—за планом

∑(ВПплі ПВплі ЦМплі ) = 30,98 (тис. грн) ;

—за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції

∑(ВПплі ПВплі ЦМплі ) Ктп = 31,32 (тис. грн) ;

—за плановими нормами і плановими цінами на фактичний ви! пуск продукції

∑(ВПфі ПВплі ЦМплі ) = 31,9 (тис. грн);

—фактично за плановими цінами

∑(ВПфі ПВфі ЦМплі ) = 32,35 (тис. грн);

—фактично

∑(ВПфі ПВфі ЦМфі ) = 33 (тис. грн) .

2.Вартість товарної продукції:

—за планом

∑(ВПплі ЦПплі ) = 134 (тис. грн) ;

—за планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва, при плановій структурі

∑(ВПфі ЦПплі ) Ктп = 134,2 (тис. грн) ;

—фактично за плановими цінами

∑(ВПфі ЦПплі ) = 134,57 (тис. грн) ;

—фактично

∑(ВПфі ЦПфі ) = 135 (тис. грн) .

На основі наведених даних по матеріальних витратах і вартості товарної продукції розрахуємо показники матеріаломісткості про! дукції, які необхідні для розрахунку впливу чинників на зміну її рівня. Аналіз зроблено в табл. 2.41.

З таблиці видно, що матеріаломісткість продукції в звітному році загалом зросла на 0,013276 грн порівняно з минулим роком, у тому числі за рахунок зміни:

— обсягу виробництва 0,2334 — 0,2312 = +0,0022 (грн);

19 2

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

Таблиця 2.41

Факторний аналіз матеріаломісткості продукції

			Умови розрахунку				Порядок	Рівень
	Показники	Обсяг	СтрукH	Питома	Ціна	ВідпускH	розрахуH	матеріаH
			тура				нку матеH	ломістH
		виробH	продукH	витрата	матеріH	на ціна	ріаломістH	кості,
		ництва	ції	сировини	алів	продукції	кості, грн	грн
	Планова матеріа!	План	План	План	План	План	30980/	0,2312
	ломісткість						134000
	Планова матеріа!
	ломісткість фак!	Факт	План	План	План	План	31320/	0,2334
	тичного обсягу						134200
	продукції (Ум. 1)
	Фактична матеріа!
	ломісткість при
	плановій структу!	Факт	Факт	План	План	План	31900/	0,2371
	рі і планових цінах						134570
	на матеріали і
	продукцію (Ум. 2)
	Фактична матеріа!
	ломісткість при						32350/
	планових цінах на	Факт	Факт	Факт	План	План		0,2404
							134570
	матеріали і проду!
	кцію (Ум. 3)
	Фактична матеріа!
	ломісткість при	Факт	Факт	Факт	Факт	План	33000/	0,2452
	планових цінах на						134570
	продукцію (Ум. 4)
	Фактична матеріа!	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	33000/	0,2444
	ломісткість						135000

—структури виробництва на 0,2371 — 0,2334 = +0.0037 (грн);

—норм витрат сировини на 0,2404 — 0,2371 =+0,0033 (грн);

—цін на сировину і матеріали на 0,2452 — 0,2404 = +0,0048 (грн);

—відпускних цін на продукцію на 0,2444 — 0,2452 = –0,0008 (грн). Отримані дані дозволяють зробити висновок про те, що виникли

перевитрати матеріалів порівняно із затвердженими нормами, внасл! ідок чого матеріаломісткість зросла на 0,33 коп. Найістотніший вплив на підвищення матеріаломісткості продукції справило зростання цін на сировину і матеріали. За рахунок цього чинника рівень матеріа! ломісткості підвищився на 0,48 коп. Причому темпи зростання цін на матеріальні ресурси були вищі за темпи зростання цін на продук! цію підприємства. Через зростання відпускних цін матеріаломісткість

19 3

Методологія і методика економічного аналізу

знизилася на 0,08 коп., але не в такому ступені, як вона зросла за рахунок двох попередніх чинників.

Далі слід розглянути матеріаломісткість окремих видів продукції і причини зміни її рівня. Вона залежить від норм витрати матеріалів, їх вартості і відпускних цін на продукцію.

Дані табл. 2.42 показують, що найбільш високий рівень матеріа! ломісткості має газетна продукція.

Таблиця 2.42

Факторний аналіз матеріаломісткості окремих видів продукції

Матеріаломісткість, коп.

Вироби	планомза ПВ(	факHприпланомза структурітичній ПВ(	плаHприфактомза проHнацінахнових дукцію УР(	фактомза УР(
	)	)	)	)
	пл	пл	пл	ф
	/ЦП	/ЦП	/ЦП	/ЦП
	пл	пл	ф	ф
	ЦМ	ЦМ	ЦМ	ЦМ
	пл	ф	ф	ф
Газети	23,2	23,9	24,5	24,3
Бланки	23,3	23,8	23,5	23,4
Брошура	24,1	23,7	23,8	23,8

Відхилення від плану, коп.

в тому числі за рахунок зміни

загальне	норм витрат сировини	цін на сировиH ну	оптових цін на продукцію
+1,1	+0,7	+0,6	–0,2
+0,3	+0,5	–0,3	+0,1
–0,2	–0,4	+0,1	+0,1

Порівняно з планом рівень матеріаломісткості знизився по бро! шурній продукції за рахунок більш економного використання мате! ріалів.

По газетній продукції матеріаломісткість зросла через перевит! рату матеріалів на одиницю продукції відносно норми і в зв’язку з підвищенням їхньої вартості, а по бланковій продукції — через пере! витрату матеріалів і оптових цін на продукцію.

Згідно з розглянутою схемою насамперед потрібно встановити, як змінилася загальна матеріаломісткість за рахунок структури ви! робленої продукції і матеріаломісткості окремих видів продукції:

ММ = ∑(СТ і ЧМЕі ),

де: СТ — структура виробленої продукції; ЧМЕ — матеріаломісткість окремих видів продукції.

19 4

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

Для цього можна застосувати метод абсолютних різниць:

ММст = ∑(СТф СТ пл ) ЧМЕiпл ,

ММчте = ∑(ЧМЕiф −ЧМЕi пл ) СТф .

За даними табл. 2.43 загальна матеріаломісткість продукції зросла порівняно з планом на 0,9 коп., в тому числі через зміну структури виробництва продукції на 0,163 коп., а за рахунок зміни матеріало! місткості окремих видів продукції — на 0,737 коп.

							Таблиця 2.43
Розрахунок впливу чинників на загальний рівень
		матеріаломісткості, коп.
	Структура випуH			Матеріаломісткість			Зміна матеріалоH
				окремих видів проH			місткості за рахуH
	ску продукції, %
				дукції, коп.			нок
Вироби	план	факт	відхилення	план	факт	відхилення	продукHструктури ції		матеріаломісткості видівокремихпроH дукції
Газети	60	63	+3	23,2	24,3	+1,1	+0,696		+0,693
Бланки	30	31	+1	23,3	23,4	+0,1	+0,233		+0,062
Брошури	10	6	–4	24,1	23,8	–0,3	–0,766		–0,018
Всього	100	100	–	23,1	24,0	+0,9	+0,163		+0,737

Матеріаломісткість окремих видів продукції (ЧММі), в свою чер! гу, залежить від питомої матеріаломісткості (ПММі) (вартість витра! чених матеріалів на одиницю продукції) і рівня відпускних цін на продукцію (ЦПі), для розрахунку впливу яких використовується метод ланцюгової підстановки або інтегральний метод:

ПММ ЧММі = ЦПі і .

19 5

Методологія і методика економічного аналізу

Таблиця 2.44

Розрахунок впливу чинників на рівень матеріаломісткості окремих видів продукції

	Питома маH		Відпускна		МатеріаломістH			Відхилення від плаH
	теріаломісH		ціна, грн		кість окремих виH				ну, коп.
	ткість, грн				дів продукції, коп.
									в тому числі за
Вироби									рахунок
	план	факт	план	факт	план	умовна	факт	всього
									питомої маH теріалоH місткості		цін
Газети	5,80	6,56	0,25	0,27	23,2	26,24	24,3	+1,1	+3,04		–1,94
Бланки	3,495	3,74	0,15	0,16	23,3	24,9	23,4	+0,1	+1,6		–1,5
Брошури	36,15	35,7	1,5	1,5	24,1	23,8	23,8	–0,3	–0,3		–

Як видно з табл. 2.44, матеріаломісткість брошурної продукції знизилася за рахунок зменшення питомої матеріаломісткості цих виробів, яка, в свою чергу, залежить від кількості (маси) витрачених матеріальних ресурсів на випуск виробів та їх вартості, а по газетній і бланковій продукції — зросла за рахунок того самого фактора.

ПММi = ∑(ПВi ЦМi ) .

Для розрахунку впливу цих чинників можна використати прийом абсолютних різниць:

ПММПВ = ∑(ПВфі −ПВплі ) ЦМплі ;

ПММЦМ = ∑(ЦМфі −ЦМплі ) ПВфі , де: ПВ — кількість витрачених матеріальних ресурсів на випуск ви! робів;

ЦМ — вартість витрачених матеріальних ресурсів на випуск ви! робів.

Розрахунки, наведені в табл. 2.45, показують, що питома матеріа! ломісткість газети зросла як за рахунок перевитрати матеріальних ресурсів відносно планових норм (внутрішній чинник), так і за ра! хунок підвищення вартості матеріалів через інфляцію (зовнішній

19 6

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

								Таблиця 2.45
	Розрахунок впливу чинників на питому
		матеріаломісткість продукції
	Кількість маH				Питома матеH			Відхилення від
			Ціна, грн		ріаломістH
	теріалів, кг							плану, грн
					кість, грн
Вироби									в тому числі
	план	факт	план	факт	план	факт		всього	за рахунок
									кільH	цін
									кості
Газети	0,009	0,01	6,44	6,56	5,80	6,56		+0,76	+0,64	+0,12
Бланки	0,002	0,0025	17,5	14,96	3,50	3,74		+0,24	+0,87	–0,63
Брошури	0,014	0,015	25,85	23,80	36,15	35,7		–0,45	+2,57	–3,02

чинник), питома матеріаломісткість бланків, попри зниження цін на сировину, збільшилася через великі витрати сировини на їх вироб! ництво, а питома матеріаломісткість брошур зменшилась через відносно суттєве падіння цін на сировину.

Витрати матеріальних ресурсів на одиницю продукції можуть зміню! ватися за рахунок якості матеріалів, заміни одного виду іншим, техніки і технологій виробництва, зміни норм витрат, відходів, втрат тощо.

Вартість сировини і матеріалів залежить також від їх якості, структури всередині кожної групи, ринків сировини, росту цін на них через інфляцію, транспортноHзаготівельні витрати тощо.

Вплив їх на рівень матеріаломісткості можна визначити таким чином:

ММхі = МВхі , ВПф

де: ММхі — абсолютний приріст матеріаломісткості за рахунок i!го чинника;

МВхі — абсолютний приріст матеріальних витрат за рахунок i! го чинника.

Якщо який!небудь чинник впливає одночасно на суму матері! альних витрат і обсяг виробництва продукції, то розрахунок прово! диться за формулою:

ММхі	=	МВпл	±	МВхі	−ММпл .
		ВПпл	±
				ВПхі

19 7

Методологія і методика економічного аналізу

Таблиця 2.46

Вплив матеріаломісткості на випуск продукції

	Показники	Минулий	Звітний
		рік	рік
	Матеріальні витрати, тис. грн	30,98	33
	Товарна продукція, тис. грн	134	135
	Матеріаломісткість товарної продукції, грн	0,2312	0,2444
	Матеріаловіддача товарної продукції	4,3253	4,0917
	Коефіцієнт матеріаловіддачі звітного року
	порівняно з базою	–	0,9459
	Коефіцієнт матеріаломісткості звітного року
	порівняно з базою	–	1,0571
	Зміна коефіцієнта матеріаломісткості	–	0,0571
	Перевитрата (+), економія (–) матеріалів у
	результаті відхилення фактичної матеріа!	–	1,769
	ломісткості від планової
	Можливе збільшення товарної продукції за
	умови досягнення рівня матеріаломістко!	–	7,6514
	сті базового періоду, тис. грн

Головна увага приділяється вивченню причин зміни питомої витрати сировини на одиницю продукції, пошуку резервів її скоро! чення. У процесі подальшого аналізу необхідно встановити, як змінився випуск продукції за рахунок цих чинників. Визначимо, як зміна матеріаломісткості позначається на випуску продукції. Для цього скористаємося табл. 2.46.

Таким чином, доведення матеріаломісткості до рівня минулого року дозволить скоротити матеріальні витрати на 1,769 тис. грн, і збільшити випуск продукції на 7,6514 тис. грн.

На матеріаломісткість впливають різні чинники. Побудуємо муль! типлікативну модель, за допомогою якої встановимо вплив ряду основних чинників на величину показника, що аналізується.

Можна будувати будь!які мультиплікативні моделі. Однак обов’яз! кова умова, за якої можлива побудова мультиплікативної моделі, —

це присутність економічного значення включених в модель чин) ників.

	МВ		ТВ		ДФч
ММ =							,
	ТВ		ДФч		ТП

19 8

Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу

де: ММ — матеріаломісткість продукції; МВ — матеріальні витрати; ДФч — діючий фонд робочого часу; ТВ — трудові витрати;

ТП — випуск товарної продукції.

Факторний аналіз матеріаломісткості продукції показано в табл. 2.47.

Таблиця 2.47

Факторний аналіз матеріаломісткості

Показники		МинуH	ЗвітH	Індекс
		лий рік	ний рік
Матеріальні витрати, тис. грн		30,98	33	1,0652
Фонд робочого часу, людино!дні		4655	4750	1,0204
Трудові витрати, тис. грн		45,9	49	1,0675
Випуск товарної продукції, тис. грн		134	135	1,0385
Співвідношення матеріальних	і тру!
дових витрат		0,675	0,673	0,997
Інтенсивність використання	живої	0,00986	0,01032	1,0467
праці
Час виготовлення одиниці вартості		35,81	35,19	0,9827
продукції
Рівень матеріаломісткості, грн		0,238	0,244	1,0252

Для того, щоб встановити розмір резерву зниження матеріало! місткості продукції в моделі, потрібно замість чинників, індекс яких більший за одиницю або 100 %, підставити їх значення, яке було в базовому періоді.

За умови, що дані чинники будуть повернуті до попереднього стану, їх індекс дорівнює одиниці, а загальний індекс матеріаломіст! кості при цьому складає:

Іммр = 0,997 × 1 × 0,9827 = 0,9798.

Фактичний індекс матеріаломісткості становить 1,0252. У разі приведення в дію невикористаних резервів зниження матеріаломіст! кості цей індекс дорівнював би 0,9798. Отже, резерв зниження мате! ріаломісткості існує, він може бути визначений за формулою:

19 9