одновременно) товара массового потребления (водка, табак, ли- керо-водочные изделия) и в устанавливаемой монопольной цене помимо предпринимательского дохода взимает крупные налоги. Фискальные монопольные налоги применяются во Франции, Италии, Германии, Японии. Их нет в Великобритании. Все эти налоги поступают в государственный бюджет.

За местными бюджетами закреплены второстепенные, недостаточно эффективные с фискальной точки зрения налоги. Основным налогом, поступающим в местные бюджеты, является поимущественный налог, которым облагаются в основном домовладельцы. В федеративных государствах вопрос о доходах бюджетов членов федерации решается по-разному. Так, в США бюджеты штатов базируются на поступлениях косвенных налогов, среди которых главное значение имеет налог с продаж. В Германии поступления по подоходному налогу с населения и налогу на прибыль корпораций в определенных процентах делятся между федеральным бюджетом и бюджетами земель. Во многих странах практикуются надбавки к государственным налогам, направляемые в местные бюджеты.

Однако местным органам власти не хватает налогов для осуществления своих функций. Местные бюджеты хронически дефицитны и получают на их покрытие средства из государственного бюджета в порядке дотаций, субвенций, кредитов. Кроме того, крупные местные административные единицы имеют право эмиссии местных займов, гарантированных центральным правительством.

9.2. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет

Налоговая система в Российской Федерации построена в соответствии с НК РФ от 31 июля 1998 г. (приняты части первая и вторая), а также законами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. В этих законоположениях определены принципы построения налоговой системы, ее структура и состав, права, обя-

199

занности и ответственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают: федеральные налоги; региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-террито- риальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга); местные налоги, а также специальные налоговыережимы(системаналогообложениянасельхозпроизводителей, упрощеннаясистеманалогообложения,единыйналогнавмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

Охарактеризуем федеральные налоги. Первоначально (с началом реформ) насчитывалось 17 федеральных налогов. Затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия (организации). С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства (в основном угольной промышленности), который с 1 января 1996 г. был упразднен.

Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций было отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.

В настоящее время действует 8 федеральных налогов, основные из которых: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)1.

Полностью в федеральный бюджет поступают налоги на добавленную стоимость, водный налог. Акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и др. в виде про-

1 С 1 января 2010 г. единый социальный налог в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.

200

центных отчислений направляются также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета1.

В 2004 г. были подготовлены предложения об увеличении размера налогообложения на добычу полезных ископаемых. Налог этот был введен в 2002 г. вместо действовавших ранее двух налогов — налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и налога на пользование природными ресурсами (роялти). Предполагалось также ввести систему коэффициентов, обеспечивающих учет всех особенностей добычи ископаемых, экономические показатели компаний, истощенность природных ресурсов, дебитность скважин2.

Принятые предложения Правительства РФ об изменении с 2005 г. налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) предусматривают увеличение базовой ставки по НДПИ с 347 руб. до 419 руб.3 за тонну добытой нефти, а также порогового уровня мировых цен, до которого налог не взимается, — с 8 до 9 долл./баррель4. Определение ставки НДПИ производится как базовая ставка, умноженная на расчетный коэффициент. При этом расчетный коэффициент (k), связанный с мировой ценой на нефть и номинальным обменным курсом рубля к доллару, определяется как:

Данные о доходах в федеральный бюджет Российской Федерации приведены в табл. 9.1.

1 Нормативы отчислений в бюджеты бюджетной системы РФ от федеральных налогов и от специальных налоговых режимов закреплены Бюджетным кодексом РФ (ст. 50, 56, 61, 611 и 612).

2 См.: Независимая газета. 2001. 12 апр.

3 См. ст. 342 НК РФ.

4 В Основных направлениях налоговой политики на ближайшие

3 года Минфина РФ предполагается возможное повышение необлагаемой минимальной цены с 9 до 15 долл. (см. Российская газета. 2008. 1 апр.).

201

Как следует из табл. 9.1, основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины1). В 1997–2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в 2001 г. — 75%, а в 2002–2007 гг. — соответственно 72%, 75, 72, 71, 63 и 64%.

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость, обеспечивающему в 2007 г. 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В РФ НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога — налог с оборота и налог с продаж2. Под “добавленной стоимостью” понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

1 С 2005 г. таможенные пошлины отнесены к неналоговым доходам. 2 В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ

“О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” вновь был введен налог с продаж. Объектом налогообложения являлась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, за исключением различных видов товаров и оказываемых услуг, перечисленных в законе. Ставка налога с продаж устанавливалась в размере до 5%. Суммы платежей по налогу с продаж зачислялись в бюджеты субъектов Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения. С 1 января 2004 г. он вновь прекратил действовать, однако дискуссии о его возрождении продолжают возникать.

202

					Таблица 9.1
Структура доходов федерального бюджета
Российской Федерации за 2006–2007 гг.1
	2006 — отчет			2007 — план
Виды расходов	Сумма,		% к	Сумма,		% к
	млрд	ВВП	общему	млрд	ВВП		общему
	руб.		итогу	руб.			итогу
1	2	3	4	5	6		7
Доходы, всего	6159,1	22,6	100,0	6965,3	22,3		100,0
Налоговые	3579,9	13,2	58,1	4243,0	13,6		60,9
доходы — всего
из них:
налог на прибыль	451,3	1,7	7,3	580,4	1,85		8,3
организации
ЕСН, зачисл. в фед.	310,4	1,1	5,0	368,8	1,2		5,3
бюджет
НДС на товары и ус-	1534,5	5,6	24,9	2071,8	6,6		29,7
луги, реализуемые
на территории РФ
и ввозимые
акцизы на товары	107,5	0,4	1,7	126,7	0,4		1,8
и услуги, производи-
мые на территории
РФ и ввозимые
налоги, сборы (регу-	1151,2	4,2	18,7	1069,0	3,4		15,3
лярные платежи) за
пользование природ-
ными ресурсами
в том числе НДПИ	1127,7	4,1	18,3	1037,7	3,3		14,9
водный налог	13,8	0,05	0,2	13,8	0,04		0,2
гос. пошлина и сборы	25,0	0,1	0,4	26,3	0,08		0,4
Неналоговые	2579,2	9,4	41,9	2722,0	8,7		39,1
доходы — всего
из них:
доходы от ВЭД	2321,1	8,5	37,7	2455,1	7,9		35,24

1 Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ “О федеральном бюджете на 2007 год”; 2006 г. — оценка Минфина РФ.

203

Окончание табл. 9.1

1	2	3	4	5	6	7
в том числе тамо-	2261,5	8,3	36,7	2394,2	7,7	34,4
женные пошлины
доходы от использ.	113,3	0,4	1,8	99,8	0,3	1,43
имущ., наход. в гос. и
мун. собственности
платежи за польз.	33,8	0,12	0,6	37,4	0,1	0,54
прир. ресурсами
доходы от пл. услуг и	93,1	0,34	1,5	118,7	0,4	1,7
компенсации затрат
государства
доходы от продажи	1,6	—	0,02	2,2	—	0,03
мат. и немат. активов
адм. платежи и				3,8	0,01	0,05
сборы
штрафы, санкции,	16,3	0,06	0,3	2,2	—	0,03
возм. ущерба
прочие ненал. до-				2,8	0,01	0,04
ходы

Налогоплательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (ТК РФ).

Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации и каждого его обособленного подразделения (филиала), по месту жительства индивидуального предпринимателя.

204

Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами на основании их заявлений в течение 10 дней после их государственной регистрации, создания филиала и представительства. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС — ценообразующий элемент. На его величину автоматически повышаются цены товаров.

Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с действующим ТмК РФ. При этом в данном случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

205

Налоговая база (оборот) при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночной цены на них, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ.

От НДС освобождаются операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты; передача товаров, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ); передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти, а также выкупаемого в порядке приватизации и др. Не подлежат налогообложению реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реализация предметов религиозного назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных организаций; реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов) организациями инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди работников которых не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, удельный вес доходов реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, и другие операции, предусмотренные ст. 149, 150 НК РФ.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продо-

206

вольственных и детских товаров, перечень которых предусмотрен

вп. 2 ст. 164 НК РФ. 18%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2 ст. 164 НК РФ.

Кроме этих двух ставок можно использовать расчетные

ставки 9,09% и 15,25% при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (18 : 118 100 и 10 : 110 100).

При приобретении горюче-смазочных материалов, подлежащих налогообложению, через заправочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 18% производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм реализуемых товаров по средней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на реализованные за отчетный период товары, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость, к объему реализации.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота и ставки. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесячными

втечение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн руб., уплачивают налог за каждый истекший месяц исходя из фактической реализации товаров, выполненных работ, услуг не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

207

Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., уплачивают налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом1.

Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком; реализация денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям

впределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти; использование природного газа и нефти на собственные технологические нужды

впределах нормативов и другие операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным как в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения (за 1 литр безводного этилового спирта, 1 тонну автобензина, дизельного топлива и т. д.), так и комбинированным, сочетающим твердые ставки на единицу измерения и в процентах (адвалор-

1 С 1 января 2009 года упрощена процедура возмещения НДС при вывозе товаров — экспортерам на 90 дней продлевается срок представления документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС. Освобождены от уплаты НДС импортеры, ввозящие в Россию технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

208

ные) к стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из максимальных рыночных цен, определяемых в соответствии с принципами, предусмотренными ст. 40 НК РФ без учета акцизов и НДС (сигареты с фильтром — 120 руб. за 1000 штук плюс 5,5%1; сигареты без фильтра — 55 руб. плюс 5,5%1, но не менее соответственно 142 руб. и 72 руб. за 1000 штук.

Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию.

Таможенные пошлины (по сути косвенный налог) действуют на основе таможенного законодательства — ТмК РФ2. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с таможенным тарифом.

ВРоссии применяются следующие виды таможенных по-

шлин:

ввозные (импортные) пошлины, взимаемые при ввозе

товаров;вывозные (экспортные) пошлины, взимаемые при вывозе

товаров;особые пошлины (специальные, антидемпинговые, ком-

пенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Используются следующие ставки таможенных пошлин:адвалорные — пошлины, определяемые в процентах к

таможенной стоимости товаров;специфические — пошлины, устанавливаемые в твердой

сумме за единицу товара;комбинированные — пошлины, сочетающие элементы

адвалорных и специфических таможенных пошлин.

Всоответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России

1 Расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены.

2 Таможенные пошлины и таможенные сборы в соответствии с БК РФ отнесены к неналоговым доходам федерального бюджета.

209

с 1 июля 1996 г. были отменены экспортные пошлины на нефть и газ и заменены акцизами. С 1 января 1999 г. постановлением Правительства РФ они были восстановлены и повышены. В 2001 г., вопреки возражениям Комитета по экономической политике Государственной Думы, Правительство РФ снизило экспортные пошлины на нефть с 48 до 22 евро за тонну.

Впоследующем Правительством РФ принято решение об установлении экспортных пошлин в зависимости от мировой цены на нефть. Комплекс мер, принятых в этой связи, как сообщалось в печати, позволял при цене на нефть 22–25 долл. за баррель увеличить пошлину с 20 до 26 евро, при цене 25–27 долл. за баррель — с 27 до 36 евро1.

Вотношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары пошлины будут повышаться, на другие — понижаться и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.

Что касается прямых налогов, то в России важнейшее значение принадлежит налогу на прибыль организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, предусмотренных в Законе; для иностранных организаций,

1 В 2004 г. (до августа) экспортная пошлина на нефть составляла136,2 долл. за тонну, а с 1 августа 2005 г. — уже 140 долл. за тонну. При этом средняя экспортная цена российской нефти к этому периоду достигала 48,5 долл. за баррель. С дальнейшим ростом экспортной цены пошлина повышалась. Так размер пошлины составлял на 01.12.2007 275,4 долл. за тонну, на 01.06.2008 — 280,5 долл., на 01.10.2008 — 263,1 долл.

ис 01.12.2008 — 192,1 долл. и с 01.07.2009 г. — 212,6 долл. Размер пошлины определялся на основе двухмесячного мониторинга цен Urals на мировом рынке (порты Средиземного моря и Роттердам) в порядке (по формуле), предусмотренном Федеральным законом от 21 мая 1993 г. № 5003-I “О таможенном тарифе”.

210

осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный доход через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с данным Законом. Для иных иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников

вРФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ.

Кдоходам для определения налогооблагаемой базы отно-

сятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка

от реализации имущества (включая ценные бумаги);внереализационные доходы (доходы от долевого участия в

других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, штрафы, пени, санкции полученные, от сдачи в аренду имущества и др.).

В НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).

Расходы для целей определения налогооблагаемой прибыли

взависимости от их характера, а также условий осуществления

инаправления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы — это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, на организацию выпуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т. д.).

В НК РФ отражены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и

211

иностранных организаций (ст. 290–309), а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).

С 1 января 2009 г. налоговая ставка предусмотрена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% — в бюджеты субъектов РФ. Начиная с IV квартала 2008 г. налог на прибыль организации вправе выплачивать на основе фактической прибыли, а не расчетной (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). В декабре на заседании Правительства РФ (09.12.2008) приняты предложения Минфина РФ о внесении изменений в НК РФ и БК РФ о передаче в региональные бюджеты 0,5% федеральной части налога на прибыль.

Кналоговой базе, определяемой по доходам, полученным

ввиде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% — по соответствующим доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 15% — по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

Кналоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется ставка в размере 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

В соответствии с НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания платных услуг населению1, в общественном питании (при использовании зала площадью не более 150 м2) и в розничной торговле (магазинах и павильонах площадью торгового зала не более 150 м2, палатках,

1 Бытовых, ветеринарных; по ремонту, техобслуживанию и мойке транспортных средств; по перевозке пассажиров и грузов предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; по распространению и (или) размещению наружной рекламы и некоторых других услуг (См.: НК РФ, ч. II гл. 26.3; ст. 346.26, п. 2), а также подразд. 10.3 учебника).

212

лотках и других объектах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади), установлен и вводится нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Федерации единый налог на вмененный доход. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов1. Вместе с тем сохраняется порядок уплаты таможенных пошлин и иных таможенных платежей, налога на приобретение и на владельцев транспортных средств, лицензионных и регистрационных сборов, земельного налога и некоторых других. Порядок расчета величины вмененного дохода изложен в подразд. 10.3.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты муниципальных районов (по нормативу 90%) и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. В частности, в соответствии со ст. 146 БК РФ подлежит зачислению единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности2:

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5%;

в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5%;

в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5%.

1 Налога на прибыль, НДС, налога на доходы физических лиц, налога на имущество, единого социального налога (до его отмены с 01.01.2009 г.).

2 За налоговые периоды до 2011 г.

213

На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была введена для малых предприятий упрощенная система налогообложения

(Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.

В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав НК РФ, касающихся единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, единого социального налога, налогов на имущество малых предприятий платить один налог, ставка которого составляет 6% от дохода или 15%1 от дохода минус расходы. На эту систему могут переходить предприятия, которые за девять контрольных месяцев получили доход менее 15 млн руб.2 Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов налоговой службы, не только в 2–3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне мелкими предприятиями в налоговые инспекции. С 2009 г. переход носит уведомительный характер.

Подоходный налог с физических лиц в России действует с 1 января 1992 г. (с 1 января 2001 г. — налог на доходы физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица,полученныйвкалендарномгодунатерриторииРФизаеепределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной

1 Законом субъектов РФ могут быть установлены дифференцируемые налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков (изменения внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

2 С корректировкой на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития, с 2009 г. не должен превышать 20,1 млн руб., а с 01.01.2010 г. — до 60 млн руб.

214

форме учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам, в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.

По налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты — в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах, например, 1000 руб. (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика) и 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий чернобыльской аварии, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);

социальные налоговые вычеты — в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях на дневной форме — в размере не более 50 тыс. руб.;

имущественные налоговые вычеты (от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры);

профессиональные налоговые вычеты: в сумме фактических расходов, документально подтвержденных, от извлечения доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающие авторские вознаграждения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

До 2001 г. действовал прогрессивный налог в зависимости от размера совокупного дохода.

215

Всоответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

Вотношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и от дивидендов установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных

ипрофессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в федеральной собственности, и от его продажи; доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов). В федеральный бюджет на 2004 г. включены были средства лишь бюджетного фонда Министерства РФ по атомной энергии1. С 1 января 2001 г. были упразднены действовавшие в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства которых были консолидированы в бюджете 2000 г.: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд конт- рольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции РФ. Упразднены также Фонд по охране озера Байкал, Фонд содействия военной реформе.

Следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным ее

1 С 1 января 2005 г. упразднен.

216

недостаткам можно отнести сложность исчисления налогов, их фискальный характер и плохую собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая и стимулирующая функции налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие. До сих пор не принят в полной мере НК РФ, а поэтому не все положения первой части НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ действуют.

Основными направлениями дальнейшего совершенствования налоговой системы остаются:

повышение стабильности, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

облегчение налоговой нагрузки производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

укрепление налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду достижение сбалансированности доходов с расходными обязательствами.

Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует Бюджетный кодекс Российской Федерации, который, совершенствуясь, улучшает регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса, правоотношений, возникающих между субъектами в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление государственных и муниципальных заимствований, регулирование государственного и муниципального долга.

Большое значение принадлежит НК РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства,

217

а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.

Конкретное представление об источниках и особенностях формирования доходной части федерального бюджета дает анализ основных положений федерального бюджета на 2007 г., который был утвержден по доходам в сумме 6965,3 млрд руб. исходя из прогнозируемого объема ВВП 31 220 млрд руб. и уровня инфляции 6,5–8,0%.

В составе доходов бюджета на 2007 г. более 95% составляют налоговые доходы1, 49% налоговых доходов бюджета — налог на добавленную стоимость. Ряд федеральных налогов, по сути являющихся регулирующими, направляется в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Например, поступает в федеральный бюджет из акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, — 50%. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как НДС, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи и др.

При формировании доходной части федерального бюджета на 2007 г. был учтен ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство в ходе исполнения бюджета в предыдущие годы, в том числе:

введение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на игорный бизнес, отмена налога с продаж и отдельных региональных и местных налогов, таких как сборы на нужды образования, за право торговли и ряда других неэффективных местных налогов и сборов;

введение платы за пользование водными объектами;ужесточение и централизация регулирования и лицен-

зирования производства и оборота алкогольной продукции при

1 Включая таможенные пошлины, отнесенные с 2005 г. к неналоговым доходам.

218

максимальном укрупнении объектов хозяйственной деятельности на алкогольном рынке;

полное зачисление в доходы федерального бюджета поступления средств от уплаты налога на добавленную стоимость; полное зачисление в бюджеты субъектов РФ и местные средств, поступающих от уплаты налога на доходы физических лиц;

распространение общего порядка начисления налога на добавленную стоимость на предприятия розничной торговли;

снижение общей ставки налога на прибыль предприятий с 30 до 24%, в том числе федеральной ставки с 11 до 6,5% и ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, — с 19 до 17,5%, с одновременным снятием применяемых льгот по прибыли, в том числе и используемой на инвестиции;

введение единого социального налога и единой ставки налога на доходы физических лиц, а также упорядоченных ставок акцизов.

ВФедеральном законе от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ “О федеральном бюджете на 2007 год” предусмотрены, как

иранее, повышенные требования к участникам бюджетного процесса за исполнение доходной и расходной частей бюджета, своевременное финансирование мероприятий в соответствии с предусмотренными в бюджете ассигнованиями.

Счетной палатой РФ введены формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности об исполнении бюджета.

Вцелях обеспечения полноты учета и контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, распределением доходов в соответствии с нормативами отчислений, предусмотренными Федеральным законом о бюджете на 2007 г., установлено, что все федеральные налоги и сборы, иные платежи, включая единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, подлежат зачислению в полном объеме на счета органов Федерального казначейства

219