г) платежи за пользование недрами — по нормативам, установленным законодательством;

д) государственная пошлина — в соответствии с законодательством РФ.

Источником доходов региональных бюджетов являются также неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Кненалоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъектов Федерации, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Федерации. Иные неналоговые доходы включают средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам Федерации, а также доходы в виде части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ; платежи за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню; плата за негативные воздействия на окружающую среду.

Кбезвозмездным поступлениям относятся межбюджетные трансферты в бюджеты субъектов РФ, поступления от физических и юридических лиц, международных организаций, в том числе добровольных пожертвований.

10.4. Расходы бюджетов субъектов Российской Федерации

Расходы бюджета субъекта РФ — денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение выполняемых задач и функций субъекта Федерации.

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы РФ базируется на единых методологических основах, нормативах бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг. Органы государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления с учетом имеющихся финансовых возможностей вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных, муниципальных услуг.

266

Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания можно подразделять на текущие и капитальные расходы.

Текущие расходы — часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущую деятельность органов государственной власти регионов, оказание государственной поддержки местным бюджетам.

Капитальные расходы — часть расходов бюджетов, которая направляется на финансирование инвестиционной деятельности (капитальные вложения на новое строительство, приобретение основных фондов и их капитальный ремонт).

Как текущие, так и капитальные расходы определяются органами власти субъектов Федерации исходя из задач, стоящих перед ними.

Основная проблема региональных органов власти — обеспечить экономическое и социальное развитие подведомственных им территорий, на решение которой и нацелены бюджеты республик, краев, областей, автономных образований.

Главное направление использования региональных финансов — финансирование социальной и производственной инфраструктуры.

Исключительно из бюджетов субъектов Федерации финансируются текущие расходы:

на содержание законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Федерации;

на обслуживание и погашение государственного долга субъектов Федерации;

на проведение выборов и референдумов субъектов Федерации;

на реализацию региональных целевых программ;на формирование государственной собственности субъ-

ектов Федерации;на осуществление международных и внешнеэкономичес-

ких связей субъектов Федерации;на содержание и развитие предприятий, учреждений и

организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Федерации;

267

на обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Федерации;

на оказание финансовой помощи местным бюджетам;на прочие расходы, связанные с осуществлением полно-

мочий субъектов Федерации.

В расходной части бюджетом может быть предусмотрено создание резервных фондов органов исполнительной власти. Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Федерации устанавливается органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации при утверждении их бюджетов на очередной финансовый год1.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в финансовом году.

Бюджет субъекта Федерации утверждается законодательным (представительным) органом субъекта Федерации в форме закона, после чего исполнительные органы субъектов Федерации получают право на использование бюджетных средств.

10.5. Формирование доходов местных бюджетов

Местный бюджет — бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.

Доходы местного бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов местного самоуправления. Средства местного бюджета относятся к объектам муниципальной собственности. Это определяет собственника бюджетных средств, которым является не орган государственной (местной) власти, а административно-тер- риториальное образование. Органы власти и управления осу-

1 До 3% утверждаемого указанными законами общего объема расходов (ст. 81 БК РФ).

268

ществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью. Статья 72 Конституции РФ относит вопросы разграничения государственной собственности, куда входят и бюджетные средства, к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Порядок формирования местных финансов определен БК РФ.

Формирование и использование местных бюджетов основываются на принципах самостоятельности, государственной финансовой поддержки, гласности формирования и использования финансовых ресурсов.

Доходы местных бюджетов формируются за счет следующих источников:

местных налогов и сборов;отчислений от федеральных и региональных налогов и

сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

неналоговых доходов;безвозмездных поступлений (финансовая помощь из бюд-

жетов других уровней в виде дотаций и субсидий, субвенции из регионального фонда компенсаций, от юридических и физических лиц, в том числе добровольные пожертвования).

Местные налоги и сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые представительными органами местного самоуправления самостоятельно в соответствии с федеральными законами.

Доходы в местные бюджеты от федеральных и региональных налогов и специальных налоговых режимов определяются в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Федерации по нормативам отчислений (в процентах) и в порядке, предусмотренными ст. 58, 61, 611 и 612 БК РФ.

Отчисления от федеральных и региональных налогов в пользу местных бюджетов осуществляются по таким налогам, как:

налог на доходы физических лиц;единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

269

государственные пошлины;прочие налоги и другие платежи.

Местные налоги и сборы, доходы от федеральных и региональных налогов, а также неналоговые платежи и безвозмездные и безвозвратные поступления (за исключением субвенций) в совокупности составляют собственные доходы местных бюджетов. Иными словами, их собственные доходы — это налоговые и неналоговые платежи (включая безвозмездные перечисления), закрепляемые за местными бюджетами полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов Федерации, а также вводимые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации и направляемые в местные бюджеты.

Всоответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-I “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и последующими законодательными актами к местным было отнесено 23 налога. С введением в 1998 г. в действие первой части НК РФ к местным налогам относились:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на наследование или дарение;

4) налог на рекламу;

5) местные лицензионные сборы.

Внастоящее время в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ (п. 7 ст. 1) к местным налогам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Земельный налог установлен (последняя редакция) Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ (гл. 31 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования

270

(городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которых введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на начало налогового периода (налоговый период — календарный год), которая определяется в соответствии с законодательством РФ.

От налогообложения освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;

предприятия и граждане, занимающиеся традиционными художественными промыслами;

организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых 80% инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности, и ряд других организаций и учреждений.

Ставки земельного налога устанавливаются на соответствующих территориях нормативными правовыми актами законодательных органов муниципальных образований, но не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищ- но-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5% в отношении прочих земельных участков.

С 2005 года плательщики земельного налога и арендной платы за земли городских поселений, находящиеся в государственной собственности до разграничения, перечисляют указанные средства в полном объеме на счета, открытые в территориаль-

271

ных органах Федерального казначейства, с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы РФ в размерах:

в бюджеты субъектов Федерации (за исключением г. Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%;

в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга — 100%;в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных об-

разований — 50%1.

Плата за земли сельских поселений, находящиеся в государственной собственности до разграничения, зачисляется с 2005 года в местные бюджеты.

Для отдельных категорий налогоплательщиков (Героев

СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов труда, детства и боевых действий, физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ, и т. д.) предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненно наследуемом владении.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I “О налоге на имущество физических лиц”. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения; помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются органами законодательной власти субъекта Федерации. От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза и Герои России, участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, пенсионеры. Налог зачисляется полностью в местный бюджет.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования

идарения, был установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г.

1 В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ “О федеральном бюджете на 2005 год”.

272

№ 2020-I. С 1 января 2006 г. он отменен Федеральным законом от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ.

В соответствии с Законом от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Освобождены от налогообложения (ст. 217 НК РФ, п. 18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налог на рекламу1 уплачивают предприятия, реализующие свою продукцию (товары, услуги) на территории района, города, где вводился этот налог. Ставки налога на рекламу устанавливались местными органами власти в размерах не более 5% стоимости услуг по рекламе (без учета НДС и акцизов).

Введение местных налогов и сборов преследовало цель поднять их роль в балансировании бюджетов, обеспечить пополнение доходных источников местных бюджетов и тем самым способствовать социально-хозяйственному развитию районов, городов и других административно-территориальных единиц.

1 Распространение и (или) размещение наружной рекламы отнесено к перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог по решению субъекта РФ (изменения вносятся с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ).

273

Однако, как показывает практика, с данной ролью система местного налогообложения не справляется. Поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны. Их доля за последние 5 лет не превышала 12–15% общей суммы доходных источников местных бюджетов.

Доходы местных бюджетов формируются главным образом за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, передаваемых местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законами на финансовый год или более длительный срок.

До 2005 г.1 отчисления в местные бюджеты производились от таких федеральных налогов, как:

акцизы на спирт, водку и ликероводочные изделия — в размере 50% доходов;

налог на прибыль (доход) предприятий и организаций — по нормативам, установленным законодательством РФ;

налог на доходы физических лиц по нормативам, установленным законодательством РФ;

земельный налог — в размере 50% доходов;платежи за пользование лесным фондом — по нормативам,

установленным законодательством РФ;водный налог — в размере 40% дохода;

прочие налоги, сборы, пошлины — по нормам, установленным законодательством РФ.

С2005 г. нормативы отчислений от федеральных, региональных налогов и от специальных налоговых режимов, а также поступления от местных налогов в бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) устанавливаются уже законами субъектов РФ согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений”.

С1 января 2006 г. введены единые нормативы отчислений (в процентах) от налогов в бюджеты городских и сельских посе-

1 В настоящее время — в соответствии с нормативами и в порядке, предусмотренными ст. 58, 611, 612, 63 БК РФ.

274