Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Иные остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года могут быть использованы на:

осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства;

сокращение заимствований.

Статья 95. Источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации

(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ (ред. 01.12.2007))

1. В состав источников внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации кредитами кредитных организаций;

разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными бюджету субъекта Российской Федерации другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в иностранной валюте бюджетными кредитами, предоставленными Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации в валюте Российской Федерации кредитами

международных финансовых организаций; изменение остатков средств на счетах по учету средств бюд-

жета субъекта Российской Федерации в течение соответствующего финансового года;

иные источники внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

279

Часть вторая	Раздел IV

поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта Российской Федерации;

курсовая разница по средствам бюджета субъекта Российской Федерации;

объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению прав регрессного требования гаранта к принципалу;

объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Российской Федерации в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из бюджета субъекта Российской Федерации другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации.

2. В состав источников внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение;

280

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

разница между полученными и погашенными субъектом Российской Федерации кредитами иностранных банков в иностранной валюте;

иные источники внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации.

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации включаются:

объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта Российской Федерации в иностранной валюте, в случае, если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта Российской Федерации ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта Российской Федерации в иностранной валюте.

3. Остатки средств бюджета субъекта Российской Федерации на начало текущего финансового года в объеме, определяемом законом субъекта Российской Федерации, могут направляться в текущем финансовом году на покрытие временных кассовых разрывов.

Статья 96. Источники финансирования дефицита местного бюджета

(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ (ред. 01.12.2007))

В состав источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета включаются:

разница между средствами, поступившими от размещения муниципальных ценных бумаг, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации, и средствами, направленными на их погашение;

разница между полученными и погашенными муниципальным образованием кредитами кредитных организаций в валюте Российской Федерации;

разница между полученными и погашенными муниципальным образованием в валюте Российской Федерации бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

281

Часть вторая	Раздел IV

разница между полученными в иностранной валюте от Российской Федерации и погашенными муниципальным образованием бюджетными кредитами, предоставленными в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); изменение остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета в течение соответствующего финансового года; иные источники внутреннего финансирования дефицита

местного бюджета.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета включаются:

поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования;

курсовая разница по средствам местного бюджета; объем средств, направляемых на исполнение гарантий му-

ниципального образования в валюте Российской Федерации, в случае, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу;

объем средств, направляемых на исполнение гарантий муниципального образования в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае, если исполнение гарантом муниципальных гарантий ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу;

объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств муниципального образования в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации;

разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации бюджетных кредитов в валюте Российской Федерации.

282

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Остатки средств местного бюджета на начало текущего финансового года в объеме, определяемом правовым актом представительного органа муниципального образования, могут направляться в текущем финансовом году на покрытие временных кассовых разрывов.

Глава 13 БК РФ регламентирует правовые основы дефицита бюджетов бюджетной системы РФ, определяет его величину и источники финансирования.

Дефицитом бюджета в соответствии со ст. 6 БК РФ является превышение расходов бюджета над его доходами.

Практически все государства в те или иные периоды своей истории сталкивались с проблемой бюджетного дефицита, несмотря на то что стремились к соблюдению золотого правила бюджета — математическому равенству сумм расходов и доходов.

В начале XX в. в догме бюджетного равновесия была пробита брешь, когда заметили, что бюджеты представлялись и утверждались сбалансированными, но в результате их исполнения чаще всего создавался дефицит, поскольку расходы в ходе исполнения превышали заранее исчисленные доходы1.

Однако для оценки состояния экономики и публичных финансов определяющее значение имеет не сам факт наличия дефицита, а его размер и качество. Так, дефицит может возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств (войны, катастрофы и т.д.), может быть связан с необходимостью осуществления крупных государственных вложений, обеспечивая при этом стимулирование развития производства.

Наряду с этим дефицит бюджета может отражать кризисные явления в экономике, неэффективность финансово-кредитной политики, неспособность правительства контролировать финансовую ситуацию в стране. Бюджетный дефицит такого качества представляет собой особую опасность2.

Согласно требованиям п. 1 ст. 92 БК РФ дефицит федерального

бюджета, утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

1См.: Комягин Д.Л. Бюджетное право России: учеб. пособ. М., 2011. С. 47.

2См.: Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. М., 2002. С. 129.

283

Часть вторая	Раздел IV

Так, в Законе № 371-ФЗ дефицит федерального бюджета на 2012 год утвержден в сумме 68 144 419,1 тыс. руб., на 2013 год — 1 024 745 325,4 тыс. руб. и на 2014 год в сумме 491 188 874,6 тыс. руб.

Объем дефицита федерального бюджета не может превышать размер нефтегазового дефицита федерального бюджета. Под последним в соответствии со ст. 96.7 БК РФ понимается разница между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году.

Необходимо отметить, что предельный уровень дефицита федерального бюджета был установлен лишь в 2007 году1. Данная новелла, принятая в преддверии мирового экономического и финансового кризиса, была призвана сдержать объемы государственных заимствований Российской Федерации на «экономически безопасном уровне»2.

В соответствии с п. 2 ст. 92 БК РФ источниками финансирования дефицита федерального бюджета не могут быть:

во-первых, кредиты Банка России;

во-вторых, государственные ценные бумаги РФ, приобретенные при их размещении Банком России.

Запрет на предоставление кредитов и покупку государственных ценных бумаг Банком России был предусмотрен задолго до внесения соответствующих изменений в БК РФ и установлен в ст. 22 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Необходимо отметить, что норма ст. 22 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» распространяется также на бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, что, помимо прочего, находит свое отражение в п. 5 ст. 92.1 БК РФ.

1См: Закон № 63-ФЗ.

2См.: Законопроект № 390549-4 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».

284

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Статья 92.1 БК РФ определяет правовые основы дефицита бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, которые, как и в случае с дефицитом федерального бюджета, подлежат планированию и отражаются, соответственно, в законах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований о бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

По общему правилу предельное значение дефицита бюджета субъекта РФ устанавливается на уровне 15% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений. К слову, ранее законодатель определял, что не учитывается лишь финансовая помощь из федерального бюджета.

Однако, если в соответствии с п. 4 ст. 130 БК РФ доля межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций, а также предоставляемых субъектам РФ из Инвестиционного фонда РФ субсидий) из федерального бюджета в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 60% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, дефицит такого бюджета не должен превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Тем не менее БК РФ установлены случаи, когда дефицит бюджета субъекта РФ может превысить установленные ограничения. Это возможно, если в составе источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ утверждены поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности субъекта РФ, и снижения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ, в том числе Резервного фонда субъекта РФ.

Всоответствии с п. 3 ст. 92.1 БК РФ дефицит местного бюджета не может превышать 10% утвержденного общего годового объема доходов бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Всилу п. 4 ст. 136 БК РФ если доля межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ (за исключением субвенций, а также предоставляемых муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда РФ субсидий и межбюджетных трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с заключенными

285

Часть вторая	Раздел IV

соглашениями) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 70% объема собственных доходов местных бюджетов, предельный уровень дефицита местного бюджета не должен превышать 5% утвержденного общего годового объема доходов бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Как и в случае с бюджетом субъекта РФ, дефицит местного бюджета может быть превышен в случае утверждения в составе источников финансирования дефицита местного бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в муниципальной собственности, и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета в пределах суммы таких поступлений и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Превышение предельного уровня дефицита бюджета бюджетной системы РФ является нарушением российского бюджетного законодательства и влечет применение мер принуждения, предусмотренных ст. 282 БК РФ.

В соответствии с абз. 1 ст. 93.1 БК РФ средства, получаемые от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся

вфедеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, подлежат зачислению, соответственно,

вфедеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты по нормативу 100%.

Кроме этого, законодателем определено, что средства, получаемые от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%. Однако необходимо отметить, что данное правило не является общим, а применяется лишь к поступлениям от реализации ценностей Госфонда России, поскольку необходимо помнить, что и субъекты РФ, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», вправе создавать собственные государственные фонды драгоценных металлов и драгоценных камней, в то время как поступления от реализации ценностей используются для финансирования только федерального бюджета.

286

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Так, в соответствии со ст. 20 Закона № 371-ФЗ предусмотрена реализациядрагоценныхметалловидрагоценныхкамнейизГосфонда России в 2012 году на сумму до 11 430 000,0 тыс. руб., в 2013 году на сумму до 10 970 000,0 тыс. руб. и в 2014 году на сумму до 11 950 000,0 тыс. руб.

Обратите внимание: ни средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальной собственности, ни поступления от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в соответствии со ст. 41 БК РФ к неналоговым доходам бюджетов не относятся. Тем не менее, например, последние на основании требования п. 3 ст. 23 Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» подлежат обязательному отражению в доходной части федерального бюджета.

Всоответствии с п. 1 ст. 93.2 БК РФ Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу может быть предоставлен бюджетный кредит на условиях и в пределах бюджетных ассигнований, которые предусмотрены соответствующими законами (решениями) о бюджете.

Бюджетным кредитом согласно ст. 6 БК РФ являются денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Законодатель предъявляет обязательное условие к заемщикам: субъекты РФ, муниципальные образования и юридические лица не должны иметь просроченной задолженности по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом. К тому же заемщиками не могут быть юридические лица, имеющие задолженность по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, за исключением случаев реструктуризации обязательств.

Бюджетные кредиты юридическим лицам, в том числе иностранным, предоставляются в случае реструктуризации обязательств (задолженности) юридических лиц по ранее полученным бюджетным кредитам и только за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований).

287

Часть вторая	Раздел IV

Основанием возникновения правоотношений по предоставлению бюджетного кредита служит договор, который заключается в соответствии с гражданским законодательством РФ. В БК РФ указано, что к отношениям сторон, вытекающим из договора о предоставлении бюджетного кредита, применяется гражданское законодательство РФ. Кредитные отношения регулируются гл. 42 ГК РФ.

Как отметил ВАС РФ, при рассмотрении споров, возникших в связи с предоставлением юридическому лицу публично-право- вым образованием или уполномоченной кредитной организацией бюджетных средств на возвратной и возмездной основе, судам необходимо исходить из того, что эти отношения в силу ст. 2 ГК РФ, п. 1 ст. 76 БК РФ носят гражданско-правовой характер, поскольку не основаны на административном или ином властном подчинении одной стороны другой. См.: Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации».

Несмотря на известную специфику правового регулирования финансовой деятельности государства, реализуемой посредством императивного метода правового регулирования, данное судебное решение демонстрирует сформировавшуюся в законодательстве и науке финансового права тенденцию к применению гражданско-правово- го инструментария в системе методов финансового права.

При утверждении бюджета устанавливаются цели, на которые кредит может быть предоставлен, условия и порядок предоставления бюджетных кредитов, бюджетные ассигнования для предоставления на срок в пределах финансового года и на больший срок.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Закона № 371-ФЗ в 2012 году бюджетные кредиты бюджетам субъектов РФ будут предоставлены из федерального бюджета на сумму до 105 000 000,0 тыс. руб. на срок до трех лет. Среди целей использования средств кредитов: частичное покрытие дефицита бюджета Республики Татарстан, возникающего в связи со строительством метрополитена в городе Казани в рамках подготовки к проведению XXVII Всемирной летней Универсиады 2013 года в городе Казани; осуществление мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и техногенных аварий и др.

Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности. Это означает, что заемщики обязаны вернуть бюджетный кредит и уплатить проценты за пользование им. Тем не ме-

288

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

нее в отношении возмездного характера бюджетного кредита соответствующими законами (решениями) о бюджете может быть установлено иное.

Верховный Суд РФ подтвердил вывод о том, что субъект РФ вправе устанавливать ставки за пользование бюджетными кредитами, предоставленными из бюджета субъекта РФ, а также предусмотреть основания предоставления таких кредитов на безвозмездной основе, тем самым отклонив кассационное представление заместителя прокурора Пермского края. Последний требовал признать недействительным положение ч. 2 ст. 33 Закона Пермского края от 26.12.2007 № 169-ПК «О бюджете Пермского края на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов», установившее процентную ставку за пользование бюджетными кредитами, предоставляемыми муниципальным образованиям края на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении их бюджетов, в размере 0%.

См.: Определение Верховного Суда РФ от 30.07.2008 № 44- Г08-27 «Об оставлении без изменения решения Пермского краевого суда от 14.05.2008, которым было оставлено без удовлетворения заявление о признании недействующим в части Закона Пермского края “О бюджете Пермского края на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов” от 26/12/2008 № 169-ПК».

Впоследствии Верховный Суд РФ еще раз подтвердил позицию о том, что в соответствии с п. 2 ст. 93.3 и пп. 2 п. 2 ст. 78 БК РФ основания, условия предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов устанавливаются законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ и принимаемыми в соответствии с ними правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ. См.: Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2009 № 31-Г09-9 «Об оставлении без изменения решения Верховного Суда Чувашской Республики от 13.03.2009, которым отказано в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пункта 1 постановления Кабинета Министров Чувашской Республики от 29.11.2007 № 309, пунктов 1, 2–9 утвержденного данным постановлением Порядка предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов, предоставленных местным бюджетам из республиканского бюджета Чувашской Республики».

289

Часть вторая	Раздел IV

В соответствии с п. 3 ст. 93.2 БК РФ бюджетный кредит может быть предоставлен только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита, уплате процентных и иных платежей. В статье содержится исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязательства юридического лица, муниципального образования по возврату бюджетного кредита, уплате процентных и иных платежей: банковская гарантия, поручительства, государственные и муниципальные гарантии, залог имущества в размере не менее 100% предоставляемого кредита.

Необходимо особо подчеркнуть, что данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Тем не менее органы государственной власти субъектов РФ нередко в собственных нормативных правовых актах об условиях предоставления бюджетных кредитов предусматривают положения, противоречащие бюджетному законодательству, в частности, в приоритетном порядке руководствуясь ГК РФ, который в п. 1 ст. 329 предусматривает исполнение обязательств «другими способами, предусмотренными законом или договором».

Так, например, в п. 4.2 Положения о порядке и условиях бюджетных кредитов из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) местным бюджетам, утвержденного постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 04.08.2010 № 358, предусмотрено, что источниками обеспечения исполнения обязательств по возврату предоставленного бюджетного кредита могут быть собственные доходы местного бюджета и другие виды источников обеспечения исполнения обязательств в соответствии с ГК РФ.

Между тем приоритетное значение для правового регулирования правоотношений, вытекающих из договора о предоставлении бюджетного кредита, имеет бюджетное законодательство. В части, неурегулированной бюджетным законодательством, применяется гражданское законодательство.

Верховный суд Республики Саха (Якутия) признал, что п. 4.2 вышеуказанного положения в части установления не предусмотренных п. 3 ст. 93.2 БК РФ источников обеспечения обязательств по возврату предоставленного бюджетного кредита противоречит действующему бюджетному законодательству.

290

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

См.: Решение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 05.10.2010 по делу № 3-26/10 «О признании недействующим пункта 4.2 Положения о порядке и условиях предоставления бюджетных кредитов из государственного бюджета Республики Саха (Якутия) местным бюджетам, утвержденного постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 04.08.2010 № 358, в части установления источников обеспечения исполнения обязательств по возврату предоставленного бюджетного кредита».

Оценка имущества, предоставляемого в залог, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Оценочная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Оценка ликвидности банковской гарантии, поручительства осуществляется Минфином России, финансовым органом субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования в установленном ими порядке.

Среди критериев оценки ликвидности и БК РФ, и нормативные правовые акты публично-правовых образований называют отсутствие просроченной задолженности юридического лица и муниципального образования по обязательным платежам или по денежным обязательствам перед соответствующим бюджетом (публично-право- вым образованием), а также превышение величины чистых активов поручительства и гарантий юридических лиц над величиной, равной трехкратной сумме предоставляемого кредита (см., например, распоряжение Комитета финансов Правительства Санкт-Петербурга от 24.08.2010 № 151-р «Об утверждении Административного регламента Комитета финансов Санкт-Петербурга по исполнению государственной функции по осуществлению оценки надежности (ликвидности) банковской гарантии, поручительства при предоставлении бюджетных кредитов в порядке, установленном Комитетом финансов Санкт-Петербурга»; постановление главы городского округа Фрязино Московской области от 15.12.2008 № 896 «О Порядке проведения оценки надежности (ликвидности) банковской гарантии, поручительства при предоставлении бюджетного кредита»).

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита юридическому лицу в соответствии с п. 5 ст. 93.2 БК РФ является проведение предварительной проверки финансового состояния

291

Часть вторая	Раздел IV

юридического лица — получателя бюджетного кредита, его гаранта или поручителя органами. Такую проверку, как правило, осуществляют Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований в целях выявления платежеспособности заемщика и избежания в дальнейшем трудностей с возвратом денежных средств.

Так, бюджетный кредит не предоставляется при наличии заключения финансового органа администрации местного самоуправления о неудовлетворительном финансовом состоянии юридического лица (см. решение Совета депутатов городского поселения Львовский Подольского муниципального района Московской области от 21.08.2008 № 33/7 «Об утверждении Положения о предоставлении бюджетных кредитов юридическим лицам из бюджета муниципального образования городское поселение Львовский Подольского муниципального района Московской области»).

При выявлении недостаточности обеспечения исполнения обязательства или существенного ухудшения финансового состояния гаранта или поручителя обеспечение исполнения обязательств заемщика подлежит полной или частичной замене. При неспособности заемщика представить иное или дополнительное обеспечение исполнения своих обязательств, а также в случае выявления нецелевого использования средств бюджетного кредита он подлежит досрочному возврату.

Неисполнение обязательств по возврату бюджетного кредита и уплате процентов влечет применение к заемщику, гаранту или поручителю мер по принудительному взысканию сумм задолженности, в том числе обращение взыскания на предмет залога.

Порядок обращения взыскания на заложенное имущество установлен в ст. 349 ГК РФ. Обращение взыскания на заложенное имущество по договоренности сторон может осуществляться во внесудебном порядке, при отсутствии соглашения залогодателя и залогодержателя — по решению суда.

В случае платежеспособности заемщика и отсутствия обстоятельств, препятствующих исполнению его обязательства, должник вносит сумму бюджетного кредита и средства за пользование им в установленный договором срок. С момента совершения Банком России операций по зачислению (учету) денежных средств на счета органов Федерального казначейства обязанность заем-

292

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

щика по возврату бюджетных кредитов и уплате процентов считается исполненной.

Пункт 10 ст. 93.2 БК РФ вводит понятие реструктуризации обязательств по бюджетному кредиту, под которой понимается основанное на соглашении:

изменение порядка уплаты бюджетного кредита в форме предоставления отсрочек, рассрочек исполнения обязательств;

прекращение первоначального обязательства с заменой его другим обязательством.

Всоответствии с п. 5 ст. 98.1 и п. 5 ст. 100.1 БК РФ возможно списание части государственного внутреннего долга Российской Федерации и муниципального долга реструктурированных обязательств.

Условия реструктуризации обязательств по бюджетному кредиту устанавливаются соответствующими законами (решениями)

обюджете и актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрации.

Всоответствии с ч. 2 ст. 18 Закона № 371-ФЗ реструктуризация денежных обязательств перед Российской Федерацией производится путем их консолидации с одновременным списанием задолженности по начисленным пеням и штрафам и предоставлением равномерной рассрочки уплаты консолидированной задолженности до 1 января 2017 г.

По выбору должника консолидации подлежат неуплаченные суммы основного долга, процентов и комиссий, исчисленные до конца срока погашения реструктурируемого обязательства, либо просроченная задолженность по погашению суммы основного долга, уплате процентов и комиссий, взятые на первое число месяца, в котором заключено соглашение о реструктуризации.

На остаток консолидированной задолженности ежегодно начисляются и уплачиваются должниками проценты за пользование средствами федерального бюджета в размере 2% годовых.

Дополнительные условия и порядок реструктуризации денежных обязательств перед Российской Федерацией, принимаемых на себя субъектами РФ, устанавливаются Правительством РФ.

Внастоящее время действует постановление Правительства РФ от 21.07.2004 № 366 «О проведении в 2004–2014 годах реструктуризации денежных обязательств перед Российской Федерацией, прини-

293

Часть вторая	Раздел IV

маемых на себя субъектами Российской Федерации». Данным постановлением определен порядок переоформления в обязательства субъектов РФ денежных обязательств муниципальных образований и юридических лиц перед Российской Федерацией. В данном случае Правительство РФ под реструктуризацией понимает перевод долга. Субъект РФ, намеревающийся стать должником по денежному обязательству вместо заемщика совместно с последним направляет в Минфин России соответствующее заявление.

Минфин России может согласовать проект соглашения о переводе долга в случае, если:

отношения между субъектом РФ и прежним заемщиком регулируются отдельным соглашением;

перевод долга на субъект РФ осуществляется в объеме не исполненных на дату заключения договора о переводе долга обязательств по денежному обязательству;

перевод долга на субъект не влечет за собой каких-либо изменений условий денежного обязательства.

При соблюдении этих и других формальных условий, предусмотренных постановлением Правительства РФ, стороны подписывают договор о переводе долга, а принятые обязательства утверждаются в законе субъекта РФ.

Бюджетные кредиты субъектам РФ согласно п. 1 ст. 93.3 БК РФ предоставляются из федерального бюджета на срок до трех лет. Исключение составляют бюджетные кредиты, выдаваемые за счет средств целевых иностранных кредитов и случаев реструктуризации обязательств.

Основания, условия предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете и нормативными правовыми актами Правительства РФ.

Бюджетные кредиты в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.12.2010 № 1062 «Об утверждении Правил предоставления (использования, возврата) из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации бюджетных кредитов на 2012 год» предоставляются на следующие цели:

частичное покрытие дефицита бюджета субъекта РФ;

покрытие временного кассового разрыва, возникающего при исполнении бюджета субъекта РФ;

294

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

реализация комплексных программ поддержки развития дошкольных образовательных учреждений в субъектах РФ;

осуществление мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и техногенных аварий, произошедших на территории субъекта РФ.

Частью 2 ст. 13 Закона № 371-ФЗ установлена плата за пользование бюджетными кредитами: в случаях, перечисленных в п. (а) — (в), ее размер составляется 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день заключения соглашения о предоставлении бюджетного кредита; в случае, указанном в п. (г), — по ставке 0%.

Решение о предоставлении бюджетного кредита с указанием сроков его возврата и размера принимает министр финансов РФ.

Местным бюджетам из бюджета субъекта РФ, как и бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов, предоставляются бюджетные кредиты на срок до трех лет.

В первом случае основания, условия предоставления и возврата бюджетных кредитов устанавливаются бюджетами субъектов РФ и нормативными правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, во втором — решениями представительного органа муниципального района о бюджете и муниципальными правовыми актами местной администрации муниципального района.

Например, в соответствии с п. 2 Положения об условиях предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов из областного бюджета бюджетам муниципальных районов (городских округов) для частичного покрытия дефицитов местных бюджетов, порядке подачи и рассмотрения заявлений органов местного самоуправления на предоставление указанных бюджетных кредитов в 2012–2014 годах, утвержденного Постановлением Свердловской области от 26.01.2012 № 38-ПП, условиями предоставления бюджетных кредитов из областного бюджета бюджетам муниципальных районов (городских округов) для частичного покрытия дефицитов местных бюджетов являются:

во-первых, отсутствие просроченной задолженности по денежным обязательствам перед областным бюджетом;

во-вторых, соблюдение требований бюджетного законодательства РФ в части предельного объема муниципального долга и дефицита бюджета муниципального района (городского округа) по данным отчета об исполнении

295

Часть вторая	Раздел IV

местного бюджета за отчетный финансовый год и решения о бюджете муниципального района (городского округа) на текущий финансовый год;

в-третьих, наличие дефицита местного бюджета, предусмотренного решением о бюджете муниципального района (городского округа).

После проведения проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита и заключения соглашения о состоятельности органы исполнительной власти субъектов РФ и администрации муниципальных образований осуществляют последующий контроль за целевым расходованием выделенных средств на возвратной основе и соблюдением графика возврата средств.

Так, в силу п. 5.2 Положения о порядке и условиях предоставления бюджетных кредитов из средств Упоровского муниципального района, утвержденного решением Думы Упоровского муниципального района от 31.01.2008 № 36 (Тюменская область), в период использования бюджетных кредитов их получатели в сроки, определенные договором, а также по требованию администрации Упоровского муниципального района обязаны представить отчет об использовании бюджетного кредита и отчет о сохранности находящегося в залоге имущества, иную информацию (документы).

В случае несвоевременного возврата бюджетных кредитов, процентов за пользование бюджетными кредитами, пеней за несвоевременный возврат бюджетных средств, при выявлении фактов нецелевого использования средств, а также в случае неисполнения других условий договора администрация Упоровского муниципального района принимает меры в соответствии с действующим законодательством, в том числе по досрочному взысканию бюджетных средств.

Более того, способ возврата бюджетного кредита предусмотрен нормами абз. 3 п. 1 и абз. 3 п. 2 ст. 93.3 БК РФ, которыми установлено, что в случае, если предоставленные из бюджета субъекта РФ или бюджета муниципального района бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенного кредита, включая проценты, штрафы и пени, взыскивается за счет дотаций местному бюджету из бюджета субъекта РФ, а также за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмот-

296

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

ренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ или местный бюджет.

Порядок взыскания остатков непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени согласно п. 4 ст. 93.3 БК РФ устанавливается финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных районов в соответствии с общими требованиями, определяемыми Минфином России.

Общие требования к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов РФ и муниципальных районов, разработаны и утверждены приказом Минфина России от 12.11.2007 № 104н «Об утверждении Общих требований к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных районов».

В случае принятия органом, выдавшим бюджетный кредит, решения о взыскании из бюджета, получившего бюджетный кредит, суммы остатка непогашенного бюджетного кредита за счет доходов от уплаты соответствующих налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в данный бюджет, орган, выдавший бюджетный кредит, уведомляет территориальный орган Федерального казначейства о принятом решении.

Территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от финансового органа субъекта РФ (муниципального района) решения о взыскании остатка непогашенного кредита осуществляет взыскание суммы остатка непогашенного кредита:

в бюджет субъекта РФ — за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в соответствующий местный бюджет;

в бюджет муниципального района — за счет доходов от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, под-

лежащих зачислению в бюджет соответствующего поселения. В соответствии с п. 4 ст. 93.3 БК РФ на финансовые органы субъектов РФ и муниципальных районов возложена обязанность по разработке в соответствии с вышеуказанными общими требова-

297

Часть вторая	Раздел IV

ниями порядка взыскания остатков непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени.

Статья 93.4 БК РФ устанавливает особенности исполнения денежных требований по обязательствам перед Российской Федерацией.

Всилу положения п. 1 ст. 93.4 БК РФ средства от возврата предоставленных на возвратной и возмездной основе средств федерального бюджета, в том числе бюджетных ссуд и кредитов, а также плата за пользование ими подлежат перечислению в федеральный бюджет. Разница между погашенной и полученной суммой предоставленных на возмездной и возвратной основе средств согласно п. 1 ст. 94 БК РФ является источником финансирования дефицита федерального бюджета.

Вп. 2 ст. 93.4 БК РФ определен порядок перечисления (взыскания) в федеральный бюджет средств, предоставленных на возвратной основе бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам при нарушении сроков возврата и (или) использовании их не по целевому назначению, а также при нарушении сроков исполнения обязательства по представленным Российской Федерации государственным (муниципальным) гарантиям и поручительствам. Такие средства удерживаются за счет доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, и взыскиваются путем обращения взыскания на средства, предусмотренные для перечисления в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты (за исключением субвенций бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам).

Указанные меры принуждения согласно приказу Минфина России от 26.12.2007 № 152н «Об утверждении Порядка удержания средств, подлежащих возврату в федеральный бюджет» применяются

вотношении должников вне зависимости от наличия либо отсутствия соответствующих положений в заключенном с должником договоре (соглашении).

Подготовка приказа Минфина России о применении в отношении должника мер принуждения осуществляется после получения от Росфиннадзора, Счетной палаты РФ документа об установлении факта использования средств не по целевому назначению.

Всоответствии с п. 3 утвержденного Минфином России Порядка должник имеет право направить в министерство обращение с предложением об урегулировании задолженности, возникшей в связи с нарушением сроков возврата средств, предоставленных из феде-

298

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

рального бюджета на возвратной основе, или сроков исполнения обязательств по государственной (муниципальной) гарантии, способами, предусмотренными БК РФ, законами о федеральном бюджете на текущий финансовый год. В таком случае подготовка решения о применении к должнику мер принуждения за нарушение сроков исполнения указанных обязательств приостанавливается на период рассмотрения данного обращения.

При недостижении согласия между должником и кредитором Минфин России направляет подготовленный приказ органам Федерального казначейства для его исполнения.

Помимо прочего, Минфин России наделен правом требования возврата (погашения) задолженности юридических лиц, субъектов РФ и муниципальных образований по денежным обязательства перед Российской Федерацией, в том числе задолженности по средствам целевого финансирования юридических лиц, условием предоставления которых являлась передача акций в собственность Российской Федерации. Данную работу Минфин России вправе осуществлять с участием агентов Правительства РФ.

Согласно ст. 21 Закона № 371-ФЗ среди агентов Правительства РФ значатся: Сберегательный банк РФ, государственная корпорация «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)», Российский Сельскохозяйственный банк и др.

Так, например, Внешэкономбанк как агент Правительства РФ представляет интересы Российской Федерации по вопросам обеспечения возврата задолженности юридических лиц, субъектов РФ и муниципальных образований по денежным обязательствам перед Россией, за исключением бюджетных кредитов.

Вп. 4 ст. 93.4 БК РФ определены изъятия из общих правил об исковой давности, установленной гражданским законодательством РФ. В ст. 195 ГК РФ установлено, что исковой давностью признается срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Всилу положений БК РФ исковая давность не распространяется на требования Российской Федерации, возникающие:

 в связи с предоставлением на возвратной и (или) возмездной основе бюджетных денежных средств, в том числе бюджет-

299

Часть вторая	Раздел IV

ных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) и иных бюджетных кредитов (ссуд), включая требования по уплате процентов и (или) иных платежей, предусмотренных законом и (или) договором (соглашением), в том числе требования о неосновательном обогащении и возмещении убытков;

в связи с предоставлением и (или) исполнением Российской Федерацией государственных гарантий Российской Федерации;

по обязательствам целевого финансирования юридических лиц, условием предоставления которого являлась передача акций в собственность Российской Федерации;

из договоров и иных сделок об обеспечении исполнения вышеуказанных обязательств.

Конституционный Суд РФ в п. 4.2 мотивировочной части постановления от 20.07.2011 № 20-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 93.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 6 статьи 5 Федерального закона „О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса

иприведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации“ и статьи 116 Федерального закона „О федеральном бюджете на 2007 год“ в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» сделал вывод о том, что исключения из общего правила о сроке исковой давности допустимы, если они необходимы в целях защиты прав

исвобод граждан, поддержания баланса публичных и частных интересов, исходя из принципов справедливости, равенства

исоразмерности.

Вместе с тем отмена сроков исковой давности или закрепление в законе чрезмерно длительных сроков исковой давности в отношении возврата средств, полученных из государственного бюджета, создают правовую неопределенность в отношениях сторон гражданского оборота. Тем самым права получателей бюджетных средств ограничиваются несправедливым и непропорциональным образом, что неоправданно нарушает баланс публичных и частных интересов, а также иные основополага-

300

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

ющие принципы осуществления экономической деятельности (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34 и ст. 57 Конституции РФ).

В связи с этим Конституционный Суд РФ указал на необходимость законодательного ограничения в разумных пределах срока исковой давности в отношении возврата средств, полученных из государственного бюджета.

Пункт 1 ст. 93.5 БК РФ устанавливает, что бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов могут предоставляться Российской Федерацией субъектам РФ, муниципальным образованиям и юридическим лицам.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под целевым иностранным кредитом понимается форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты (заимствования) включают связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций.

Бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов предоставляются на основании программы государственных внешних заимствований Российской Федерации, в которой отражаются цели бюджетного кредита, сумма предоставляемого бюджетного кредита, срок кредитования, конечный получатель бюджетного кредита.

Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации представляет собой перечень всех внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период по видам заимствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, направляемых на погашение основного долга по каждому виду долгового обязательства.

Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов утверждена, соответственно, в приложениях № 36 и 37 к Закону № 371-ФЗ.

301

Часть вторая	Раздел IV

Среди целей заимствования в 2012 году обозначены следующие: развитие системы органов Федерального казначейства для повышения эффективности управления государственными финансовыми ресурсами; совершенствование функционирования российской судебной системы и повышение ее эффективности; развитие научного и промышленного потенциала страны и привлечение инвестиций посредством создания особых экономических зон; финансирование экономически целесообразных и приоритетных инвестиционных проектов по борьбе с загрязнением окружающей среды; содействие осуществлению реформы жилищно-коммунального хозяйства и др.

Основания, порядок предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов согласно п. 3 ст. 93.5 БК РФ устанавливаются условиями соответствующих договоров.

Так, 23 марта 2011 г. между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития было заключено Соглашение о займе для финансирования проекта «Сохранение и использование культурного наследия в России».

Всоответствии с Соглашением Российская Федерация получает кредит в размере 100 млн долл. США со сроком погашения 17 лет, включая 6-летний льготный период. Суммы кредита и платежи за пользование им уплачиваются 15 апреля и 15 октября каждого года.

Кроме этого, Соглашением предусмотрена процедура реализации самого проекта: определены цели программы, ее стадии, порядок проведения мониторинга выполнения проекта и оценки качества результатов.

Вст. 94, 95 и 96 БК РФ для каждого из уровней бюджетной системы РФ — федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов соответственно — предусмотрены собственные источники финансирования дефицита бюджета. Подобная юридическая техника является отражением, в частности, принципов бюджетного федерализма и самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ.

Зачастую источники финансирования дефицита федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов имеют одинаковую правовую природу и различаются лишь на основе их отнесения к разным публично-правовым образованиям. В целях комплексного понимания сгруппируем свойственные для каждого уровня бюджетной системы РФ источники финансирования дефицита бюджета.

302

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

К источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов

относятся следующие.

1.Разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципальных ценных бумаг (абз. 2 ст. 96 БК РФ), номинальная стоимость которых указана в валюте РФ, и средствами, направленными на их погашение.

Предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъекта РФ или муниципальных ценных бумаг по номинальной стоимости устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, представительным органом муниципального образования.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг Российской Федерации регулируется Законом № 136-ФЗ.

Согласно ст. 3 указанного закона государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам

всоответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг, денежных средств или, в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии.

В силу п. 2 ст. 92 БК РФ приобретение Банком России государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не может быть источником финансирования дефицита федерального бюджета.

2.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 3 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 4 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципальным образованием (абз. 4 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету, бюджету субъекта РФ и местному бюджету, другими бюджетами бюджетной системы РФ.

3.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 4 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 1 ст. 95

303

Часть вторая	Раздел IV

БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 3 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ кредитами кредитных организаций.

4.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 5 п. 1 ст. 94 БК РФ) и субъектом РФ (абз. 6 п. 1 ст. 95 БК РФ) в валюте РФ кредитами международных финансовых организаций.

Необходимо подчеркнуть: из положений БК РФ следует, что данный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета закреплен только за федеральным и региональным уровнем бюджетной системы РФ.

5.Разница между полученными и погашенными субъектом РФ (абз. 5 п. 1 ст. 95 БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 5 ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте бюджетными кредитами, предоставленными Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).

Бюджетным кредитом являются денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Напомним: кредиты Банка России не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

6.Изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета (абз. 6 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 7 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 6 ст. 96 БК РФ)

втечение соответствующего финансового года.

К иным источникам внутреннего финансирования законодатель отнес следующие.

1. Поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации (абз. 9 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 10 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 9 ст. 96 БК РФ).

Продажа государственного и муниципального имущества осуществляется в порядке приватизации, под которой понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

304

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Порядок приватизации государственного и муниципального имущества в Российской Федерации установлен Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества».

2.Курсовая разница по средствам федерального бюджета (абз. 11

п.1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 11 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 10 ст. 96 БК РФ).

Определение понятия «курсовая разница» содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)“».

В соответствии с п. 3 данного положения курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Минфином России издано письмо от 05.02.2009 № 02-04-02.1/338 «О порядке администрирования главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в части курсовой разницы по средствам федерального бюджета и изменения остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение финансового года», в котором подчеркивается, что операции по начислению курсовой разницы по средствам федерального бюджета в течение финансового года не относятся к операциям по кассовым поступлениям в бюджет и отражаются только в регистрах бюджетного учета, лицевые счета главным администраторам (администраторам) источников финансирования дефицита федерального бюджета для учета таких средств, как правило, в органах Федерального казначейства не открываются.

3.Объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации (абз. 12 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 12 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 11 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ, в случае если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации,

305

Часть вторая	Раздел IV

субъекта РФ, муниципального образования ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

4.Объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта РФ (абз. 13 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 12. ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта РФ, муниципальных гарантий ведет к возникновению прав регрессного требования гаранта к принципалу.

Согласно ст. 6 БК РФ государственной или муниципальной гарантией является вид долгового обязательства, в силу которого, соответственно, Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного

вгарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлены гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательства перед бенефициаром.

Субъекты РФ и муниципальные образования в соответствии со ст. 104 БК РФ вправе предоставлять Российской Федерации гарантии в иностранной валюте исключительно в рамках использования целевых кредитов (заимствований). Такие гарантии не являются внешними заимствованиями и не приводят к образованию внешнего долга субъекта РФ, муниципального образования.

5.Разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета (абз. 13 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 15 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 14 ст. 96 БК РФ) юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте РФ.

6.Разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета (абз. 14 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 16 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 15 ст. 96 БК РФ) другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального

306

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов в валюте РФ.

Как уже упоминалось ранее, бюджетный кредит представляет форму финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другим бюджетам бюджетной системы РФ на возвратной и возмездной основах.

7. Объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта РФ (абз. 14 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 13 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ.

Данный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета свойственен только для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и за федеральным уровнем бюджетной системы РФ не закреплен.

Помимо прочего, среди иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета предусмотрены следующие.

Во-первых, поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение (абз. 10 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Впервые поступления от реализации драгоценных металлов

идрагоценных камней стали использоваться в качестве источника внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в 2007 году после вступления в силу Закона № 63-ФЗ.

Тем не менее, несмотря на отсутствие законодательной основы использования поступлений драгоценных металлов и драгоценных камней для покрытия дефицита бюджета, государство прибегало к этой мере и ранее. Об этом позволяют судить законы об исполнении федеральных бюджетов. Из приложения № 6 «Источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета на 2000 год» Федерального закона от 23.04.2002 № 39-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2000 год» следует, что в 2000 году государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней были реализованы на общую сумму 48 млн 396 тыс. 130 руб.

Полномочия администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета по данной группе осуществляет Федеральное казенное учреждение «Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов

идрагоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску

ииспользованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гох-

307

Часть вторая	Раздел IV

ран России) при Министерстве финансов Российской Федерации»1, подведомственное главному администратору источников финансирования дефицита федерального бюджета — Минфину России.

Во-вторых, разница между суммой средств, полученных от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) (абз. 15 п. 1 ст. 94 БК РФ).

В-третьих, разница между суммой средств, полученных от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (абз. 16 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Перечень источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета является открытым: в абз. 17 п. 1 ст. 94 БК РФ содержится фраза «прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета».

Тем не менее выделить конкретные виды таких источников финансирования дефицита федерального бюджета не представляется возможным, поскольку такие средства учитываются в совокупном объеме (отражаются в группе 092 01 06 06 00 01 0000 710 «Привлечение прочих источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета»)2 без детализации на разные виды иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

К числу источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета субъекта РФ законодатель относит следующие:

1. Разницу между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска госу-

1См.: Приказ Минфина России от 30.05.2011 № 196 «Об утверждении Устава федерального казенного учреждения „Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации“».

2См.: Приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

308

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

дарственных ценных бумаг от имени Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 95 БК РФ), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение.

Впервоначальной редакции БК РФ существовало определение понятия «государственный заем». Законодатель определил государственный заем как передачу в собственность Российской Федерации, субъекта РФ денежных средств, которые Российская Федерация, субъект РФ обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента на сумму займа.

Российская Федерация и субъекты РФ могут осуществлять заимствование в целях покрытия дефицита бюджета путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации, субъекта РФ. Решение об эмиссии государственных ценных бумаг в соответствии со ст. 114 БК РФ принимается Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг Российской Федерации, как отмечалось ранее, установлен Законом № 136-ФЗ.

2. Разницу между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 3 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 2 ст. 95 БК РФ) кредитами кредитных организаций в иностранной валюте.

Всоответствии с п. 2 ст. 104 БК РФ осуществлять внешние заимствования в целях финансирования дефицита бюджета субъекта РФ вправе субъекты РФ, для которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в течение двух из трех последних отчетных лет не превышала 5% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, начиная с очередного финансового года.

Порядок осуществления внешних заимствований субъектов РФ устанавливается Правительством РФ.

Помимо перечисленных к источникам внешнего финансирования дефицита федерального бюджета законодатель отнес разницу между полученными и погашенными Российской Федерацией

виностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финан-

309

Часть вторая	Раздел IV

совых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ).

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета субъекта РФ включается объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации (абз. 6 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 6 п. 2 ст. 95 БК РФ) в иностранной валюте, в случае если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации, субъекта РФ ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

Также дефицит федерального бюджета может быть покрыт, в том числе, суммой, составляющей разницу между средствами, поступившими в федеральный бюджет в погашение основного долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, и средствами, направленными на предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов (абз. 7 п. 2 ст. 94 БК РФ).

Обратите внимание: перечень источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета не является исчерпывающим. Таким образом, иные поступления в иностранной валюте либо поступления от операций, совершенных в рамках правоотношений, осложненных иностранным элементом (субъекты международного права, кредитные организации иностранных государств и т.д.), не отнесенные законодательством к доходам федерального бюджета, могут быть направлены на финансирование его дефицита.

Местные бюджеты источников внешнего финансирования дефицита бюджета не имеют. В соответствии с п. 4 ст. 104 БК РФ заимствования муниципальных образований, за исключением случаев использования целевых иностранных кредитов (заимствований), не допускаются.

Пункт 4 ст. 94 БК РФ устанавливает порядок использования остатков средств федерального бюджета на начало текущего финансового года.

Так, согласно п. 2 ст. 96.12 БК РФ остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года, соответствующие объему поступлений нефтегазовых доходов в декабре отчетного фи-

310

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

нансового года, используются для обеспечения нефтегазового трансферта текущего финансового года.

Бюджетные ассигнования Инвестиционного фонда РФ, не использованные в текущем финансовом году, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 94 и п. 2 ст. 179.2 БК РФ направляются на реализацию в текущем финансовом году проектов за счет средств Инвестиционного фонда РФ. Остатки средств Федерального дорожного фонда включаются в бюджетные ассигнования фонда на текущий год.

В силу абз. 5 п. 4 ст. 94 БК РФ остатки средств федерального бюджета на начало текущего года в объеме не более 1/12 общего объема расходов федерального бюджета текущего финансового года направляются на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих

входе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году. Тем временем остатки средств бюджета субъекта РФ (п. 3 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 16 ст. 96 БК РФ), в отличие от федерального бюджета, полностью и без условий предназначены для покрытия временных кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году.

Временным кассовым разрывом, как указано в ст. 6 БК РФ, является прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.

Иные остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года могут быть использованы на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства (абз. 6 п. 4 ст. 94 БК РФ), и на сокращение заимствований (абз. 7 п. 4 ст. 94 БК РФ).

Однако использование остатков средств федерального бюджета по таким направлениям приостановлено до 1 января 2015 г. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 30.09.2010 № 245-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты Российской Федерации» в 2010, 2011 и 2012 годах Правительство РФ вправе без внесения изменений

вфедеральный закон о федеральном бюджете принимать решения об использовании средств, подлежащих перечислению в Резервный фонд, средств Резервного фонда и иных остатков средств федерального бюджета на осуществление выплат, направленных на:

сокращение долговых обязательств;

сокращение заимствований;

311