Глава 25.1. Основы составления... рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности

ности главных администраторов бюджетных средств. (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 216-ФЗ)

5. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, местную администрацию.

Статья 264.5. Представление, рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении бюджета законодательным (представительным) органом

1.Порядок представления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета устанавливается соответствующим законодательным (представительным) органом

всоответствии с положениями настоящего Кодекса.

2.Одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона (решения) об исполнении бюджета, иная бюджетная отчетность об исполнении соответствующего бюджета и бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, иные документы, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.

3.По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

В случае отклонения законодательным (представительным) органом закона (решения) об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий один месяц.

4.Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 июня текущего года.

769

Часть третья	Раздел VIII.1

Годовой отчет об исполнении местного бюджета представляется в представительный орган муниципального образования не позднее 1 мая текущего года.

Статья 264.6. Закон (решение)

об исполнении бюджета Законом (решением) об исполнении бюджета утверждает-

ся отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

Отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели:

доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов; доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управ-

ления, относящихся к доходам бюджета; расходов бюджета по ведомственной структуре расходов

соответствующего бюджета; расходов бюджета по разделам и подразделам классифи-

кации расходов бюджетов; источников финансирования дефицита бюджета по кодам клас-

сификации источников финансирования дефицитов бюджетов; источников финансирования дефицита бюджета по кодам

групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Законом (решением) об исполнении бюджета также утверждаются иные показатели, установленные соответственно настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования для закона (решения) об исполнении бюджета.

Статья 264.1 БК РФ определяет полномочия Минфина России

по установлению единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского (бюджетного) учета осуществляется в соответствии со следующими нормативными правовыми актами Минфина России:

770

Глава 25.1. Основы составления... рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности

для всех типов государственных (муниципальных) учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

для казенных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

для бюджетных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

для автономных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Пла-

на счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Формирование и представление бухгалтерской (бюджетной) отчетности осуществляется в соответствии со следующими нормативными правовыми актами Минфина России:

для казенных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

для бюджетных и автономных учреждений — в соответствии с приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государствен-

ных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений». Комментируемая статья дает определение бюджетному учету и составу бюджетной отчетности, в которую включаются пять форм

отчетности:

отчет об исполнении бюджета;

баланс исполнения бюджета;

отчет о финансовых результатах деятельности;

771

Часть третья	Раздел VIII.1

отчет о движении денежных средств;

пояснительная записка.

Состав бюджетной отчетности и характеристика каждой из форм отчетности в целом соответствует требованиям к отчетности, предъявляемым к коммерческим организациям.

Отечественная система бюджетного учета и отчетности учитывает международные стандарты финансовой отчетности публично-правовых образований, содержащиеся в Руководстве Международного валютного фонда по статистике государственных финансов и Международных стандартах финансовой отчетности для государственного сектора.

Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора разработаны Международной федерацией бухгалтеров (англ. International Federation of Accountants (IFAC)), основанной

в1977 году.

Всостав Международной федерации бухгалтеров входят 167 членов из 127 стран и юрисдикций, объединяющих свыше 2,5 миллиона бухгалтеров, занятых в общественной практике, промышленности, торговле, управлении и академической деятельности. Через советы, входящие в Международную федерацию бухгалтеров, устанавливаются международные стандарты в области аудита, образования и бухгалтерского учета в государственном секторе.

По состоянию на 2012 год для общественного сектора было разработано и принято 32 стандарта финансовой отчетности.

Внастоящее время Минфином России в соответствии с положениями постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» также ведется работа по разработке национальных стандартов финансовой отчетности для государственного сектора, которые будут учитывать Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора.

Таким образом, указанные стандарты являются примером так называемого мягкого права (soft law), оказывающего воздействие на отечественное правовое регулирование соответствующей сферы деятельности.

Статья 264.2 комментируемого кодекса устанавливает порядок формирования и утверждения бюджетной отчетности каждого публич- но-правового образования в Российской Федерации.

772

Глава 25.1. Основы составления... рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности

Статьей устанавливается различие при формировании периодической (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и годовой бюджетной отчетности. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в полном объеме является годовой. Ежеквартально же из всех форм бюджетной отчетности формируется только отчет об исполнении бюджета.

Каждый администратор бюджетных средств представляет бюджетную отчетность своему главному администратору бюджетных средств, который далее направляет сводную бюджетную отчетность соответствующему финансовому органу. На федеральном уровне роль финансового органа по своду отчетности главных администраторов средств федерального бюджета выполняет Казначейство России, которое представляет сводную бюджетную отчетность в Минфин России.

Далее финансовые органы сформированную бюджетную отчетность соответствующего публично-правового образования представляют, соответственно, в Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию, которые, в свою очередь, или утверждают отчет об исполнении бюджета, если он сформирован за первый квартал, полугодие и девять месяцев, или представляют бюджетную отчетность законодательным (представительным) органам для ее утверждения, если она сформирована за отчетный финансовый год.

Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета подлежат утверждению федеральным законом. Годовые отчеты об исполнении бюджета субъекта РФ утверждаются законом субъекта РФ, а годовые отчеты об исполнении местного бюджета — муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Из этого следует, что хотя законодательному (представительному) органу представляется вся бюджетная отчетность, включающая помимо отчета об исполнении бюджета баланс исполнения бюджета и отчет о финансовых результатах, законом (решением) подлежит утверждению только отчет об исполнении бюджета. Такое положение объясняется тем, что первоначально законом (решением) был утвержден бюджет на кассовой основе, а не проект баланса или отчет о финансовых результатах деятельности, формируемые на основе метода начислений. Следовательно, и законом (решением) об исполнении бюджета, который является «зеркальным отражением» закона о бюджете, утверждается только отчет об исполнении бюд-

773

Часть третья	Раздел VIII.1

жета, формируемый по кодам бюджетной классификации в структуре самого бюджета.

Статья 264.3 БК РФ регулирует порядок представления уполномо-

ченными финансовыми органами бюджетной отчетности и бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета.

Согласно ст. 264.3 комментируемого кодекса в Российской Федерации предусмотрена не только система представления бюджетной отчетности внутри публично-правового образования, но и система представления отчетности от одного публично-правового образования другому публично-правовому образованию, которая проходит несколько этапов консолидации.

Бюджетная отчетность городских и сельских поселений представляется в финансовый орган муниципального района. Бюджетная отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района представляется в финансовый орган субъекта РФ.

Бюджетная отчетность городского округа, внутригородской территории города федерального значения, территориального государственного внебюджетного фонда, а также бюджетная отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района представляется в финансовый орган субъекта РФ, который, в свою очередь, формирует бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и бюджета территориальных государственных внебюджетных фондов. Далее финансовые органы субъектов РФ представляют консолидированную бюджетную отчетность в Федеральное казначейство.

Федеральное казначейство, обеспечив дальнейшую консолидацию полученной отчетности от финансовых органов субъектов РФ

сбюджетной отчетностью государственных внебюджетных фондов РФ и бюджетной отчетностью об исполнении федерального бюджета, представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в Минфин России.

Согласно ст. 264.4 БК РФ внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета является важной частью отчетной стадии бюджетного процесса, задачей которой является подготовка Счетной палатой РФ и контрольно-счетными органами публично-правовых образований заключения на годовой отчет об исполнении бюджета

свынесением суждения о достоверности отчетных данных, а также выражение мнения о процессе и результатах исполнения бюджета.

774

Глава 25.1. Основы составления... рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности

Внешняя проверка включает в себя два этапа — внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Для подготовки контрольно-счетными органами субъектов РФ заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта отводится полтора месяца, при этом они должны в срок не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, получить годовой отчет об исполнении бюджета от высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ.

Более сжатые сроки установлены для внешней проверки годового отчета об исполнении местных бюджетов — проверка должна быть проведена в срок до одного месяца, а сам отчет должен быть представлен местной администрацией для проверки не позднее 1 апреля.

Несмотря на такие сжатые сроки проведения внешней проверки, они являются реальными, поскольку в основу для подготовки заключения контрольно-счетного органа могут быть положены как данные внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств, так и результаты контрольных

иэкспертных мероприятий, проводимых контрольно-счетными органами в течение отчетного финансового года.

Результаты внешней проверки — заключение на годовой отчет об исполнении бюджета подлежит представлению Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами публично-правовых образований в законодательные (представительные) органы, которые с их учетом рассматривают проект закона (решения) об исполнении бюджета. Одновременно заключение подлежит направлению, соответственно, в Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, местную администрацию.

Статья 264.5 БК РФ посвящена представлению, рассмотрению

иутверждению годового отчета об исполнении бюджета законодательным (представительным) органом.

Регулирование процедуры рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета является полномочием соответствующего законодательного (представительного) органа.

При этом БК РФ устанавливает рамочные требования к этой процедуре.

Помимо отчета об исполнении бюджета законодательному (представительному) органу подлежит представлению вся бюджетная

775

Часть третья	Раздел VIII.1

отчетность соответствующего публично-правового образования, а также бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета и иные предусмотренные бюджетным законодательством документы.

Кроме того, в законодательный (представительный) орган подлежит внесению и проект закона (решения) о бюджете.

Результатом этапа рассмотрения законодательным (представительным) органом годового отчета об исполнении бюджета является принятие решения об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

Указанное решение принимается в соответствии с принятым

всоответствующем публично-правовом образовании порядком рассмотрения законопроектов (проектов решения представительного органа местного самоуправления).

Исходя из содержания абз. 2 п. 3 ст. 264.5 комментируемого кодекса законопроект (проект решения) об исполнении бюджета может быть отклонен только в случае недостоверного или неполного отражения данных в отчете об исполнении бюджета. В этом случае

всрок, не превышающий один месяц, выявленные ошибки подлежат устранению, а проект закона (решения) об исполнении бюджета — повторному представлению.

Иных оснований для отклонения законопроекта (проекта решения) БК РФ не предусматривает. Это означает, что иные причины, вызывающие негативную оценку деятельности исполнительных органов по исполнению бюджета, не могут служить причиной для отклонения законопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета. Такого рода обстоятельства, обсуждаемые при рассмотрении законопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета (например, недостижение предусмотренных результатов от осуществления бюджетных расходов, неэффективное или нецелевое использование бюджетных средств) и приводящие к неудовлетворительной оценке деятельности по исполнению бюджета, могут влечь применение предусмотренных законодательством мер к ответственным должностным лицам.

Рассмотрение законодательным (представительным) органом законопроекта (проекта решения) об исполнении бюджета является, таким образом, механизмом обратной связи, который позволяет органу, утвердившему бюджет, рассмотреть и утвердить отчет о его исполнении и использовать результаты рассмотрения отчета в новом цикле бюджетного процесса. Кроме того, сроки представления этому

776

Глава 25.1. Основы составления... рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности

органу отчета об исполнении бюджета (до 1 мая — для муниципального уровня и до 1 июня — для субъектов РФ) ориентированы на то, чтобы законодательный (представительный) орган смог рассмотреть и утвердить отчет об исполнении бюджета отчетного финансового года до внесения проекта бюджета на следующий финансовый год.

Статьей 264.6 БК РФ устанавливается требование к содержанию закона (решения) об исполнении бюджета. Закон (решение) об исполнении бюджета должен включать текстовые статьи и приложения к закону.

Основной текстовой статьей закона (решения) должна являться фраза об утверждении отчета об исполнении бюджета с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

В приложении к закону (решению) об исполнении бюджета подлежат утверждению цифровые данные об исполнении доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета по кодам бюджетной классификации РФ, по которым утверждался сам закон (решение) о бюджете.

Как в текстовых статьях, так и в приложениях могут утверждаться иные показатели, предусмотренные бюджетным законодательством для закона (решения) о бюджете.

Содержание закона об исполнении бюджета указывает на то, что такой закон является так называемым формальным законом, принятие которого обусловлено значимостью регулируемой сферы общественных отношений. Как и закон о бюджете, закон об исполнении бюджета не создает и не отменяет обязательств публично-правовых образований. Однако если закон о бюджете имеет перспективный характер, то закон об исполнении бюджета имеет ретроспективный характер. Закон об исполнении бюджета свидетельствует о завершенности цикла бюджетного процесса.

Решение законодателя по отчету об исполнении бюджета в форме закона является следствием существующей в Российской Федерации законодательной процедуры. В ряде зарубежных стран решение по отчету об исполнении бюджета принимается не в форме закона, а в форме решения представительного органа.

Принятие закона об исполнении бюджета не освобождает главных администраторов бюджетных средств или финансовые органы

777