Глава VIII

Учет финансовых вложений

1. Экономическое содержание финансовых вложений

Общие положения

В условиях рыночной экономики довольно значительное место в общих активах (средствах) организации занимают фи­нансовые вложения.

Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) орга­низации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складоч­ные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.

Иными словами — это инвестиции организации, но в отли­чие от капитальных вложений — инвестиции в денежной форме.

Виды финансовых вложений

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т. е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертифика­тов и т. п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.

Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвес­тором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация и сама может выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т. п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т. е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Выступая инвестором, организация приобретает ценные бу­маги: акции, облигации, векселя и т. п., выступая эмитентом, организация их выпускает в обращение. Соответственно цен­ные бумаги (акции, облигации, векселя и т. п.) различают: выпу-

365

системе счетов бухгалтерского учета (причем, как в целом по хо­зяйству, так и по субсчетам и отдельным аналитическим счетам — конкретным видам платежей НДС). Разумеется, такой мате­риал важен не только для бухгалтерского учета, но и для контро­ля расчетов с бюджетом.

Ведомость № 37-АПК учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным платежам предназначена для анали­тического учета по всем видам платежей в бюджет по счету 68 (кроме НДС) и по платежам в дорожные фонды.

Ее открывают на месяц, квартал, полугодие с использовани­ем вкладных листов. Ведомость по счету 68 ведут в разрезе суб­счетов и аналитических счетов.

При открытии ведомости записывают дебетовые или креди­товые остатки на начало месяца (квартала) по каждому виду платежей. Данные для записи берутся из ведомости той же фор­мы за предыдущий период.

Сверку оборотов ведомостей № 32-АПК и 37-АПК до пере­носа в журнал-ордер делают в установленном порядке с соот­ветствующими регистрами по каждому корреспондирующему счету.

После сверки оборотов итоговые записи по кредиту указан­ных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебе­туемым счетам переносят из ведомостей № 32-АПК и 37-АПК в журнал-ордер № 8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспон­дирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-орде­ре № 8-АПК за месяц сверяют: по счету 26 — с данными лицево­го счета (производственный отчет) по общехозяйственным рас­ходам, по счету 70 — с данными сводной ведомости по расчетам с работниками № 59-АПК, по счету 99 — с таблицей аналитиче­ских данных в журнале-ордере № 15-АПК и т. д. После выведе­ния итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

Принятый порядок учета расчетов с бюджетом и по внебюд­жетным платежам в сельском хозяйстве в специализированных регистрах системного аналитического учета себя оправдал, так как он обеспечивает полную сверку данных. Допускаемые в ре­гистрах внесистемного учета ошибки здесь практически исклю­чены благодаря сверке данных между регистрами по корреспон­дирующим счетам.

152

7. Учет расчетов по страхованию

Содержание операций ■

Значительную группу операций на сельскохозяйственных предприятиях составляют расчеты по страхованию: социально­му и медицинскому, имущества, посевов, индивидуальному.

Учет расчетов по страхованию ведут на счетах 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", а по социальному, медицинскому страхованию и расчеты с Пенсионным фондом — на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию". Рассмотрим порядок учета по каждому из этих счетов.

Учет страхования имущества и посевов

Учет страхования имущества и посевов ведется на счете76, субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхова­нию". На этом субсчете выделяется два аналитических счета: на первом учитывают расчеты по имущественному страхованию, на втором — по личному. Расчеты по страхованию имущества и посевов отражаются в учете по-разному в зависимости от фор­мы страхования. При обязательном страховании имущества и посевов начисленные страховым организациям суммы страхо­вых платежей относят на затраты производства; при доброволь­ном — списывают за счет прочих доходов и расходов. И в том, и в другом случае они отражаются по кредиту субсчета 1 счета 76, но по дебету разных счетов (в первом случае — по дебету счетов учета затрат на производство, во втором случае — по дебету сче­та 91 "Прочие доходы и расходы").

Перечисление сумм страховых платежей страховым органи­зациям записывается по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по иму­щественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Рас­четные счета". Кроме того, в дебет субсчета 76-1 списывают суммы потерь по страховым случаям (уничтожение и порча про­изводственных запасов, готовой продукции, других материаль­ных ценностей, посевов и т. п.) с кредита счетов учета производ­ственных запасов, затрат на производство и др.

Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договором страхова-

153

ния, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" и креди­ту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному стра­хованию". После сопоставления сумм потерь, отнесенных на дебет того же субсчета, с суммами полученных возмещений по кредиту выводятся некомпенсируемые страховыми возмещени­ями потери от страховых случаев, которые списывают с кредита субсчета 76-1 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Приведем наиболее характерные операции по учету расчетов со страховыми организациями (имущественное страхование).

1. Начислены страховые платежи по страхованию имущест­ва и посевов:

дебет счетов и субсчетов по учету производственных затрат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и др.) при обяза­тельном страховании имущества и посевов

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами", субсчет 1, аналитические счета "Расчеты по имущественному страхованию".

2. Перечислены страховым организациям страховые плате­жи по страхованию имущества и посевов:

дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 1 кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Списана стоимость погибших в результате страховых слу­чаев видов имущества и посевов:

дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 1 кредит разных счетов в зависимости от видов имущества — 01, 10, 11, 40 и др., а по посевам — 20.

4. Получено от страховых организаций страховое возмеще­ние за погибшее имущество и посевы:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 1.

5. Некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы потерь1 списаны на финансовые результаты:

1 По погибшим объектам основных средств, нематериальным активам при выведении суммы некомпенсируемых потерь учитывается сумма начис­ленного по ним износа, которая перечисляется на кредит субсчета 76-1 с де­бета счетов 02, 05.

154

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит субсчета76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 1. В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по страхованию имущества и посевов учитываются в журнале-ор­дере № 10-АПК.

Учет индивидуального страхования

Помимо страхования имущества и посевов сельскохозяйст­венных предприятий страховые органы заключают договоры с гражданами по индивидуальному страхованию (имущества, жиз­ни, скота, средств транспорта и т. п.). Расчеты страховой органи­зации с гражданами могут осуществляться через хозяйства. В этом случае суммы страховых платежей, причитающиеся с граж­дан, ежемесячно удерживаются у них из заработной платы (опла­ты труда) и перечисляются хозяйством страховой организации. Учет указанных расчетов ведут также на субсчете 76-1, аналити­ческий счет 2 "Расчеты по индивидуальному страхованию".

При удержании сумм страховых платежей граждан по инди­видуальному страхованию из заработной платы (оплаты труда) делают запись:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 2. При перечислении сумм страховых платежей: дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и лич­ному страхованию", аналитический счет 2 кредит счета 51 "Расчетные счета".

По аналитическому счету "Расчеты по личному страхова­нию" субсчета 76-1 установлен особый порядок отражения опе­раций в регистрах журнально-ордерной формы учета. В отличие от расчетов по имущественному страхованию кредитовые обо­роты данного счета не связаны со счетами по учету затрат на производство. Поэтому учет операций по этому счету ведется, как и по другим счетам учёта расчетных операций, в журнале-ордере № 8-АПК. Однако чтобы обороты одного и того же сче­та не переносились в Главную книгу из разных журналов-орде­ров, ежемесячно учтенные в журнале-ордере № 8-АПК суммы кредитового оборота этого счета переносят из данного журнала-

155

ордера в журнал-ордер № 10-АПК и присоединяют к кредито­вому обороту расчетов по имущественному страхованию.

Аналитический учет расчетов по индивидуальному страхо­ванию ведут по каждому страхователю и заключенному догово­ру страхования (каждый страхователь может иметь несколько договоров по различным видам страхования) в ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетов. Итоги оборотов из ведомо­сти в конце месяца переносят в журнал-ордер № 8-АПК по кре­дитовым оборотам с разбивкой по корреспондирующим счетам, по дебетовым оборотам также делается такая разбивка. Итоги кредитовых оборотов затем, как отмечено выше, переносят в журнал-ордер № 10-АПК, откуда они уже заносятся в Главную книгу вместе с суммами расчетов по имущественному страхова­нию счета 76-1.

Учет социального страхования

По счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обес­печению" ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицин­скому страхованию (субсчет 3).

На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работни­ки получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхова­ния учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхо­ванию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обес­печению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начис­ленные органам социального страхования. Кроме того, по кре­диту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за ча­стичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социаль­ное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхова­ния, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудо­способности и прочие платежи, предусмотренные законода­тельством за счет средств социального страхования.

156

Аналитический учет по субсчету 1 счета 69 ведут по видам расчетов с органами социального страхования. Расчеты по со­циальному страхованию отражают на счетах следующим обра­зом.

1. Начислены взносы на заработную плату (оплату труда) ор­ганам социального страхования:

дебет счетов и субсчетов по учету производственных за­трат (20-1, 20-2, 20-3, 23 и др.)

кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1.

2. Перечислена задолженность по социальному страхова­нию:

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетные счета".

3. Начислены пособия и выплаты за счет средств социально­го страхования:

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению", субсчет 1 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с ор­ганами социального страхования учитывают в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборо­тов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета за­писывают начисленные в пользу органов социального страхова­ния суммы с подразделением их по корреспондирующим сче­там, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на со­циальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости № 55-АПК расходов по социальному страхованию1. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

1 В ведомости аналитический учет ведется как по данному субсчету, так и по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

157

В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению: 1) пособия; 2) санаторно-курорт­ное лечение; 3) обслуживание детей.

В первой группе раздельно учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности (в том числе трудо­вые увечья и профзаболевания), по уходу за больными, по бере­менности и родам, по уходу за ребенком^ на погребение.

Во второй группе — оплата за путевки на лечение, отдых и ту­ризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) пита­ние, содержание санаториев-профилакториев.

В третьей группе — содержание (дотация) пионерских лаге­рей, оплата путевок для детей, ремонт, оборудование и аренда пионерских лагерей.

Учет расчетов с Пенсионным фондом

В соответствии с действующим законодательством пенсион­ное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, пере­числяемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на ко­торые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда).

По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пен­сионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчет­ные счета".

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости № 55-АПК по видам произво­димых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по суб­счету 1.

8. Учет расчетов с подотчетными лицами

Общие положения

158

Для выполнения различных хозяйственных и других поруче­ний сельскохозяйственные предприятия выдают денежные сум­мы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.

Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на коман­дировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хо­зяйственные, почтовые, телеграфные и другие административ­но-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают в данном хозяйстве. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанав­ливает руководитель организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том слу­чае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и под­пись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчетным лицом другому запрещается.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах — документ об использовании полу­ченного аванса. К авансовому отчету прилагаются все оправда­тельные документы (счета, квитанции, железнодорожные биле­ты и т. д.), подтверждающие расходы. На документах о приобре­тении материалов должны быть подписи лиц, принявших их на свою ответственность.

Представленные авансовые отчеты проверяют в бухгалте­рии с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма рас­ходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель данного хозяйства, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом. Если сум-

159

■"V