Глава 5. Учет расчетов с персоналом

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом от­носятся:

• заработная плата;

• надбавки и доплаты;

• выплаты, обусловленные районным регулированием оп­латы труда (например, за работу в пустынных и безвод­ных местностях, высокогорных районах);

• премии и вознаграждения;

• оплата организацией за своего работника или членов его семьи товаров;

• выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работ­ник получил от организации, уменьшенная на сумму тех до­ходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Налоговая Общая сумма дохода, Доходы работника,

база по работ- = полученного работни- - которые не облага-нику ком в организации ются налогом

Перечень доходов, которые не облагаются ЕСН, приведен в ст. 238 второй части НК РФ. Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Эти вы­платы могут производиться как за счет текущих расходов ор­ганизации, так и за счет нераспределенной прибыли.

Главное условие — они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

ЕСН уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджет­ные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования).

Ставки налога представлены в табл. 7. Сумма платежей по налогу рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Доходы, полу­ченные работниками от других организаций, не учитываются.

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

191

s

г-

■g. I

(Я

и

U о

s со

о в

ч

1

I

ft

I

з

к

е

4

s §

1

е

§

a

*

3 3 Ё

е

Ю

Он

(о S 2

ft ° Я

о ° з

и о

8й

111

Н О

о а

о о

о о о «л

ft

ft о о

ГЦ

I

(О О

о о ft^>

ю

ft

Is

Ю о

О о

192

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по пенсионному обеспечению;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхова­нию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фе­деральный и территориальные фонды обязательного медицин­ского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 целесообразно разделить на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также делится на два субсчета второго порядка:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного ме­дицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учиты­вается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.

Суммы начисленного ЕСН отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисле­ние заработной платы и других доходов работникам органи­зации. После начисления заработной платы начисление ЕСН отражается по кредиту субсчетов счета 69.

Если организация осуществляет работы, доходы от кото­рых учитываются как прочие, то суммы начисленной заработ­ной платы работникам, занятым на таких работах, также обла­гаются единым социальным налогом:

7. Зак. 467

193

Организация учета денежных средств и расчетных операций

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1,69-3-2)

Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то ЕСН с заработной пла­ты работников, занятых выполнением этих работ, начисляется также за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 69-1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1,69-3-2)

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих перио­дов, то ЕСН с их заработной платы отражается так:

Дебет 97 Кредит 69-1 -1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1,69-3-2)

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязатель­ное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное стра­хование приведены в ст. 22 Федерального закона от 19.07.07 г. № 167-ФЗ. Они состоят из двух частей: страховой и накопитель­ной. Если организация имеет право на применение регрессив­ной шкалы при исчислении ЕСН, то она может применять рег­рессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Различные тарифы установлены для работников двух воз­растных групп: 1966 г. рождения и старше; 1967 г. рождения и моложе.

Регрессивная шкала тарифов по обязательному пенсионно­му страхованию расписана в ст. 22 и 33 Закона № 167-ФЗ. Пол работника с 2005 г. на тарифы не влияет. Сохранится лишь од­но различие. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы надо на­числять только на страховую часть. При этом максимальный тариф составит 14%. Для работников же 1967 г. рождения и мо­ложе соотношение между страховой и накопительной частями максимального тарифа будет 8% и 6% — начиная с 2008 г.

194