Глава 5. Учет расчетов с персоналом

Количество отпускных будет рассчитано так: Средний Количество рабо- Количество

часовой х чего времени заработок (в часах) в неделю

календарных недель отпуска

Сумма отпуск­ных

Пример 5.16. Работнику ОАО «Пламя» Мичурину установ­лен суммированный учет рабочего времени. Оклад — 6000 руб. С 12.11.08 г. ему предоставлен ежегодный отпуск на 28 ка­лендарных дней (4 недели).

В расчетном периоде — ноябрь-декабрь 2007 г. и январь-октябрь 2008 г. — работник фактически отработал 176, 170, 182, 180, 176,172, 184,178, 168,180, 184 и 176 часов. Средний часовой заработок нужно определить так: (6000 руб. х 12 мес): (176 ч + 170 ч+ 182 ч+ 180 ч + + 176 ч + 172 ч + 184 ч + 178 ч + 168 ч + 180 ч + + 184 ч + 176 ч) = 33,87 руб./ч.

Сумма отпускных составит:

33,87 руб./ч х 40 ч х 4 нед. = 5419,2 руб.

5.6. Бухгалтерский учет отпускных

В учетной политике предприятия может оговариваться со­здание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

При этом используется бюджетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва целесообразно при неравномерном гра­фике отпусков,, так как часто период отпусков приходится на летнее время, то происходит резкий необоснованный скачок себестоимости. Кроме этого в целях налогообложения прибы­ли начисление резерва расценивается как расход, поэтому на-' логооблагаемая прибыль может быть уменьшена еще до того, как работники фактически уйдут в отпуск.

Однако факт создания резерва, сумма резервирования, еже­месячный процент отчислений должны быть оговорены в на­логовой политике. В налоговом учете составляется расчет, где определяется размер ежемесячных отчислений в резерв:

181

Организация учета денежных средств и расчетных операций

Отп™д(1 + ЕСН/100)

%рез=---9&~i-----1--^xlOO,

ФОТ™/

где %рез — процент отчислений в резерв, Отп™д — плановый размер отпускных, ЕСН — ставка ЕСН,

ФОТ™Д — планируемый годовой фонд оплаты труда.

На конец года производится инвентаризация резерва. Не­доиспользуемые суммы на 31 декабря включаются в состав на­логооблагаемой прибыли. При недостаточности зарезервиро­ванных сумм неучтенные расходы принимаются к учету.

В бухгалтерском учете жестких регламентации по форми­рованию резерва нет, но для сближения бухгалтерского и нало­гового учета имеет смысл использовать одинаковую методику расчета.

Таким образом, ежемесячно составляется проводка на сум­му отчислений в резерв:

Д-т 20, 23 К-т 96

Тогда начисление отпускных при наличии резерва осущест­вляется проводкой:

Д-т 96 К-т 70

Одновременно начисляем ЕСН: Д-т 96 К-т 69

В конце года сопоставляем дебетовый и кредитовый оборо­ты счета 96.

Если образовалось дебетовое сальдо, т.е. резерв «недона-числен», то на эту сумму составляется проводка аналогичная той, которая составляется при формировании:

Д-т 20, 23 К-т 96

Если же кредитовый оборот превысил дебетовый, т. е. ре­зерв «недоиспользован», то бухгалтер должен отменить фор­мирование излишней части резерва:

Д-т 20, 23 К-т 96

Глава S. Учет расчетов с персоналом

Если формирование резерва не предусмотрено, то начисле­ние отпускных аналогично начислению заработной платы:

Д-т 20, 23 К-т 70

Д-т 20, 23 К-т 69

В данной ситуации необходимо учитывать, что при форми­ровании себестоимости в фонд оплаты труда каждого отчет­ного месяца включается только сумма, приходящаяся на дни отпуска в этом месяце, а остальная сумма формирует фонд оп­латы труда следующего месяца. Например, работник уходит в отпуск 20 июня, следовательно, отпускные за 10 дней включа­ются в июньский фонд оплаты труда, а остальные 18 дней — в июльский.

Чтобы исполнить это требование, применяют 97 счет «Рас­ходы будущих периодов»:

Д-т 20, 23 К-т 70 Д-т 20, 23 К-т 69 Д-т 97 К-т 70 Д-т 97 К-т 69

В следующем месяце: Д-т 20, 23 К-т 97

За дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц

За дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц

За дни отпуска, приходящиеся на данный месяц

5.7. Начисление и учет пособий по временной нетрудоспособности

Основанием для начисления пособия является больничный лист, который предъявляется работником в день выхода на ра­боту. Больничные листы хранятся в бухгалтерии наравне с де­нежными документами.

При исчислении и выплате пособия бухгалтер должен:

1. Определить средний дневной заработок работника.

Требования, применяемые в данном пункте, были рассмот­рены нами ранее. Если период нетрудоспособности приходит­ся на разные месяцы, то пособие рассчитывается за каждый месяц в общеустановленном порядке (расчетный период будет разным).

182

183

Организация учета денежных средств и расчетных операций

Если работник проработал менее года (включая время ра­боты на данном предприятии), то при расчете исходят из мини­мального размера оплаты труда.

При расчете не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал.

2. Определить среднее дневное пособие.

Размер пособия зависит от трудового стажа работника.

Проценты от среднедневного заработка	В зависимости от трудового стажа	Независимо от стажа
50%	-	- пособие по уходу за ребенком с 8-го календарного дня; - пособие по уходу за ребенком с 11 -го календарного дня для оди­ноких матерей, вдов, разведенных и жен военнослужащих срочной службы
60%	Менее 5 лет	-
80 %	От 5 до 8 лёт	Рабочие и служащие из числа круг­лых сирот, не достигшие 21 года
100%	Более 8 лет	- если нетрудоспособность — следствие трудового увечья или профессионального заболевания; - если у работника на иждивении 3 и более детей до 16 лет и др.

3. Сравнить полученное среднее дневное пособие с макси­мально установленным пределом.

■.. Данное ограничение составляет 17 250 рублей за полный ка­лендарный месяц (ст. 12 ФЗ № 183-ФЗ). Следовательно, нужно определить максимальное среднедневное пособие и сравнить его с фактическим размером пособия.

4. Определить количество оплачиваемых дней.

С 2007 г. оплачиваются календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

5. Исчислить пособие по временной нетрудоспособности.

184