Глава 5. Учет расчетов с персоналом

Так же, как и в случае с ЕСН, со 100 001 до 280 001 руб. вырос порог, достигнув которого можно начислять взносы по пониженным тарифам. Но налоговые потери предприятия от этого не возрастут. Ведь на сумму пенсионных взносов по-пре­жнему будет уменьшаться единый социальный налог, начис­ленный в федеральный бюджет.

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» могут быть открыты субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

• 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пен­сии».

В учете начисление взносов отражается следующими запи­сями:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхо­вание (на финансирование страховой части трудовой пен­сии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-

- начисленные взносы на обязательное пенсионное стра­хование (на финансирование накопительной части тру­довой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федераль­ный бюджет.

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отра­жается проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на финансирование на­копительной части трудовой пенсии.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взносы установлены Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от не­счастных случаев на производстве и профессиональных забо­леваний».

195

Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ (ФСС). За счет них выплачиваются пособия работникам, по­страдавшим от несчастного случая на производстве или полу­чившим профессиональное заболевание.

Помимозаработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся: надбавки и доплаты; выплаты, обусловленные район­ным регулированием оплаты труда; премии и вознаграждения.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страхо­вые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социаль­ного страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установ­ленного для организации. Тариф страховых взносов определя­ется в зависимости от того, к какой группе (классу) профес­сионального риска относится организация. Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф стра­ховых взносов — от 0,2 до 8,5%.

Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается феде­ральным законом.

Класс профессионального риска определяется в зависимос­ти от основного вида деятельности организации и видов де­ятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний утверж­дена постановлением Фонда социального страхования.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС России, опреде­ляется следующим образом:

Выплаты, начисленные в пользу работников, облагаемые взносом

Тариф

— страховых взносов

196

Сумма взноса, х подлежащая уплате в ФСС России

Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть умень­шена:

• на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на произ­водстве и профессиональным заболеванием;

• на сумму единовременных и ежемесячных страховых вы­плат, если в период исполнения застрахованным работ­ником трудовых обязанностей наступил страховой слу­чай (например, работник получил увечье) и т. д.

. Суммы начисленного взноса учитываются на счете 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 необходимо открыть субсчет 69-1. Обращаем внимание, что в ФСС РФ зачисляется как взнос на страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профзаболеваний, так и ЕСН.

К субсчету 69-1 открывается еще два субсчета: 69-1-1 «Рас­четы с Фондом социального страхования РФ по единому со­циальному налогу» и 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных забо­леваний».

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отража­ется начисление заработной платы работникам организации.

При начислении взносов делается запись по кредиту субсче­та 69-1-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29) Кредит 69-1-2.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51.

Суммы страховых взносов перечисляются в Фонд социально­го страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для полу­чения средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Согласно актам проверок работниками ФСС суммы страхо­вых взносов могут быть доначислены, а также начислены штра­фы и пени. В подобных случаях доначисленные страховые взносы

197

■I

Организация учета денежных средств и расчетных операций

отражаются в обычном порядке, а начисленные пени и штрафы оформляются в учете организации следующей проводкой: Дебет 99 Кредит 69-1

Пример 5.20. ООО «Пламя» ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работни­ков, занятых в строительстве, составила 15 000 руб.

Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20 — в федеральный бюджет, 2,9 — в Фонд социального страхования, 1,1 — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% — в территори­альный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер ООО «Пламя» должен сделать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 70 15 000 руб.

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-3 Кредит 69-1-1 435 руб. (15 000 руб. х 2,9%)

- начислен единый социальный налог в части, подлежа­щей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 08-3 Кредит 69-3-1 165 руб. (15 000 руб. х 1,1%)

- начислен единый социальный налог в части, подлежа­щей уплате в Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования;

Дебет 08-3 Кредит 69-3-2 300 руб. (15 000 руб. х 2%)

- начислен единый социальный налог в части, подлежа­щей уплате в территориальный фонд обязательного ме­дицинского страхования;

Дебет 08-3 Кредит 69-2 субсчет 3000 руб.

«Расчеты по ЕСН» (15 000 руб. х 20%)

- начислен единый социальный налог в части, подлежа­щей уплате в федеральный бюджет.

Тестовые задания

1. Количество сверхурочных работ ограничено: а) законом «О бухгалтерском учете»;

198