Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ) 172

7.1. Цели и блок-схема проведения план-факт анализа 172

7.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета 174

Заключение к первому этапу анализа исполнения сводного бюджета 187

7.3. Анализ исполнения основных подбюджетов 189

7.3.1. Анализ исполнения операционного бюджета 189

7.3.1.1. Вертикальный факторный анализ 190

7.3.1.2. Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета 238

7.3.2. Анализ исполнения инвестиционного бюджета 265

7.3.3. Анализ исполнения финансового бюджета 270

7.4. Формулировка управленческих выводов (этап «синтеза») и выработка приоритетов следующего бюджетного периода 274

Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности 277

8.1. Принципы построения системы материального стимулирования на предприятии 277

8.2. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение системы материального стимулирования 285

8.3. Показатели и условия премирования для различных центров ответственности в составе предприятия 289

8.3.1. Условия, показатели и коэффициенты премирования 289

8.3.2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат 290

8.3.3. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат 292

8.3.4. Условия и показатели премирования для центров доходов 293

8.3.5. Условия и показатели премирования для центров прибыли 294

8.3.6. Условия и показатели премирования для центров инвестиций 294

8.4. Алгоритм формирования премиального фонда предприятия. Расчет гибких коэффициентов премирования 296

Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании 299

9.1. Основные цели использования информационных технологий в бюджетировании 299

9.2. Классификация применяемых в бюджетировании программно-технических средств по степени их функциональности (охвата) 301

9.3. Применение концепции планирования материальных ресурсов (MRP) на базе локальных программных пакетов 302

9.4. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления 304

Заключение 307

Литература 310

Figures matter.

(Цифры имеют значение.)

Милтон Фридмен

ПРЕДИСЛОВИЕ

Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы компаний всех без исключения отраслей экономики. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением. Бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования. Сводный бюджет фирмы в рыночной экономике так же отличается от техпромфинплана государственного предприятия административно-командной системы, как небо от земли. К сожалению, «взрывной» переход к рыночным отношениям в России начала 90-х гг. не сопровождался адекватным изменением стиля и методов управления бизнесом компании, в том числе в вопросах внутрифирменного планирования. На сегодняшний день в большинстве российских компаний отсутствуют базовые элементы сквозного управленческого планирования (бюджетирования), притом, что технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с учетом отраслевой специфики предприятия.

Наиболее остро проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования стоит перед промышленными предприятиями. В промышленности цикл оборота капитала является наиболее «представительным» по сравнению со всеми другими отраслями экономики: здесь присутствуют и стадии снабжения (закупка материальных ресурсов), и стадии производства, и стадии хранения и сбыта произведенной продукции, а также расчетов с контрагентами как по закупаемым сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим промышленные предприятия отличаются, например, от банковской сферы и торговли, где производственный процесс отсутствует. «Сквозное» управленческое планирование требует ведения эффективного управленческого учета и планирования движения товарно-материальных и финансовых ресурсов предприятия на всех стадиях финансового цикла. Понятно, что каждая стадия финансового цикла является одним из факторов образования конечных финансовых результатов (прибыли) предприятия, и чем больше «ступенек» в кругообороте капитала предприятия, тем более сложной и развернутой должна быть технология бюджетного процесса.

В контексте вышесказанного настоящая книга призвана дать основные понятия бюджетного планирования в промышленности с учетом специфики российского хозяйственного законодательства и сложившейся практики работы управленческих служб российских предприятий. Книга основывается на действующем хозяйственном законодательстве, привязана к отечественному плану счетов бухгалтерского учета и проиллюстрирована рядом примеров количественных расчетов излагаемой методологии бюджетного процесса. Фактически данная книга является методическим практикумом составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета на российском промышленном предприятии.