- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия 5
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности 10
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании 23
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования 56
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса 61
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета 139
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ) 172
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности 277
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании 299
- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия
- •1.1. Что такое «бюджет предприятия»? Бюджет и план. Бюджетный период. Бюджетный цикл
- •1.2. Инфраструктура бюджетного процесса. Аналитический, учетный, организационный и программно-технический компоненты
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности
- •2.1. Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса
- •2.2. Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории
- •2.3. Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности. Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании
- •3.1. Предприятие как экономическая система. Целевая функция бюджета
- •3.2. Проведение анализа «издержки-объем-прибыль». Определение целевого объема продаж (шаг 1)
- •3.3. Определение производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции (шаг 2)
- •3.4. Определение потребности в основных материалах (шаг 3)
- •3.5. Определение прямых затрат труда (шаг 4)
- •3.6. Определение потребности во вспомогательных материалах. Калькуляция бюджета закупок (шаг 5)
- •3.7. Расчет себестоимости списания материальных оборотных средств в производство. Калькуляция бюджета основных материалов (шаг 6)
- •3.8. Определение бюджета общепроизводственных расходов (опр) (шаг 7)
- •3.9. Калькуляция производственных затрат и бюджета прямых коммерческих расходов (шаг 8)
- •3.10. Калькуляция бюджета постоянных расходов (шаг 9)
- •3.11. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10)
- •3.12. Составление первичного проекта отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (шаг 11)
- •3.13. Составление проекта инвестиционного бюджета (шаг 12)
- •3.14. Составление проекта бюджета движения денежных средств (шаг 13)
- •3.15. Составление проекта баланса на конец бюджетного периода (шаг 14)
- •3.16. Составление проекта отчета об изменении финансового состояния. Расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния (шаг 15)
- •3.17. Корректировка сводного бюджета путем сокращения финансового дефицита (шаг 16)
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса
- •5.1. Принципы построения системы комплексного нормативного учета
- •5.2. Стадия заготовления материальных оборотных средств
- •1) Поступление расчетных документов от поставщиков
- •2) Поступление сырья и материалов на склад предприятия
- •3) Образование резерва под снижение рыночной стоимости мор
- •1) Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам сырья и материалов
- •2) Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16
- •3) Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка мор
- •5.3. Стадия хранения материальных оборотных средств
- •5.4. Стадия производства
- •I. Разграничение прямых и косвенных затрат
- •II. Разграничение статей затрат по принципу наличия балансового остатка соответствующих (потребляемых) ресурсов предприятия
- •III. Наличие (или отсутствие) синтетических счетов бухгалтерского учета для регистрации отклонений по отдельным подбюджетам и статьям затрат
- •5.5. Стадия выпуска и хранения готовой продукции
- •5.6. Стадия отгрузки и реализации
- •1. Отсутствие разграничения постоянных и переменных расходов при калькуляции себестоимости реализации.
- •2. Отсутствие механизма текущего (по факту отгрузки) определения дохода от реализации продукции.
- •3. Недостоверная оценка балансовых остатков оборотных активов (незавершенного производства и готовой продукции) и себестоимости продаж за прошедший период.
- •5.7. Стадия расчетов с покупателями
- •5.8. Стадия расчетов с поставщиками материальных оборотных средств
- •5.9. Налоги
- •Заключение к главе 5
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета
- •6.1. Понятие системы контроля (мониторинга) исполнения бюджета
- •6.2. Центры ответственности как объекты (первичные элементы) системы внутреннего контроля
- •6.3. Контроль исполнения бюджета службами аппарата управления
- •6.4. Контроль исполнения бюджета структурными подразделениями
- •6.4.1. Принятие специальных управленческих решений (на примере «производить или покупать»)
- •6.4.2. Оперативное управление производством и запасами
- •6.4.3. Система внутреннего арбитража
- •Заключение к главе 6
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ)
- •7.1. Цели и блок-схема проведения план-факт анализа
- •7.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета
- •Заключение к первому этапу анализа исполнения сводного бюджета
- •7.3. Анализ исполнения основных подбюджетов
- •7.3.1. Анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.1.1. Вертикальный факторный анализ
- •1. Как изменилась эффективность отдельных статей пкр по сравнению с планом (отдача на 1 руб. Произведенных трудо-, материальных и прочих сбытовых затрат)?
- •2. Как отклонение фактической величины пкр от плана повлияло на себестоимость реализации, рентабельность и доход от продаж (маржинальный доход) отдельных видов продукции?
- •7.3.1.2. Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.2. Анализ исполнения инвестиционного бюджета
- •7.3.3. Анализ исполнения финансового бюджета
- •7.4. Формулировка управленческих выводов (этап «синтеза») и выработка приоритетов следующего бюджетного периода
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности
- •8.1. Принципы построения системы материального стимулирования на предприятии
- •8.2. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение системы материального стимулирования
- •8.3. Показатели и условия премирования для различных центров ответственности в составе предприятия
- •8.3.1. Условия, показатели и коэффициенты премирования
- •8.3.2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат
- •8.3.3. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат
- •8.3.4. Условия и показатели премирования для центров доходов
- •8.3.5. Условия и показатели премирования для центров прибыли
- •8.3.6. Условия и показатели премирования для центров инвестиций
- •8.4. Алгоритм формирования премиального фонда предприятия. Расчет гибких коэффициентов премирования
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании
- •9.1. Основные цели использования информационных технологий в бюджетировании
- •9.2. Классификация применяемых в бюджетировании программно-технических средств по степени их функциональности (охвата)
- •9.3. Применение концепции планирования материальных ресурсов (mrp) на базе локальных программных пакетов
- •9.4. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления
- •Заключение
- •Литература
3.15. Составление проекта баланса на конец бюджетного периода (шаг 14)
На основе проектов отчетов о финансовых результатах (операционный бюджет), инвестициях (инвестиционный бюджет) и движении денежных средств (финансовый бюджет), а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец бюджетного периода. Общие принципы расчета отдельных статей проекта баланса на конец бюджетного периода изображены на схеме 10.
Схема 10. Алгоритм составления проекта баланса на конец бюджетного периода
Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по принципу:
Балансовый остаток на начало бюджетного периода |
+ |
Плановый приход |
- |
Плановый расход |
= |
Плановый балансовый остаток на конец бюджетного периода |
При этом плановый балансовый остаток на конец периода является расчетной (искомой) величиной, балансовый остаток на начало периода берется как фактическая величина из формы № 1 (баланс) на начало бюджетного периода. Величины же планового прихода и расхода берутся из соответствующих сводных форм операционного, инвестиционного и финансового бюджетов (см. табл. 21). Отметим при этом интересную деталь относительно роли финансового бюджета в составлении прогнозного баланса на конец бюджетного периода. Проект отчета о движении денежных средств (первая «выходная форма» финансового бюджета) является исходной бюджетной формой при составлении прогнозного баланса (то есть данные проекта отчета о движении денежных средств являются «входными» при составлении проекта баланса на конец периода (см. схему 10, табл. 21)).
Вторая же «выходная форма» финансового бюджета — отчет об изменении финансового состояния — является производной бюджетной формой от проекта баланса на конец бюджетного периода, то есть строится на основе «готового» проекта баланса.
Таблица 21. Расчет отдельных статей актива и пассива баланса на конец бюджетного периода
Статья баланса |
Остаток на начало периода |
Приход |
Расход |
Остаток на конец периода |
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
|
1) Инвестиции |
Из формы 1 |
Проект инвестиционного бюджета |
Проект операционного бюджета (амортизация) и финансового бюджета (реализация основных средств) |
= (1)+(2)-(3) |
2) Остатки незавершенного производства |
Из формы 1 |
Проект операционного бюджета (прямые и обще-производственные затраты) |
Проект операционного бюджета (себестоимость выпуска) |
= (1)+(2)-(3) |
3) Дебиторская задолженность |
Из формы 1 |
Проект операционного бюджета (выручка от реализации) |
Проект финансового бюджета (денежные поступления от реализации продукции) |
= (1)+(2)-(3) |
4) Остаток денежных средств |
Из формы 1 |
Проект финансового бюджета |
Проект финансового бюджета |
= (1)+(2)-(3) |
5) Кредиты и займы |
Из формы 1 |
Проект финансового бюджета |
Проект финансового бюджета |
= (1)+(2)-(3) |
6) Налоги и прочие платежи в бюджет |
Из формы 1 |
Проект операционного бюджета (начисление) |
Проект финансового бюджета (погашение) |
= (1)+(2)-(3) |
............. |
.............. |
.............. |
................ |
.............. |
............. |
.............. |
.............. |
................ |
.............. |
Структура проекта баланса строится аналогично структуре формы № 1 сводной финансовой отчетности, составляемой для подачи в налоговую инспекцию (см. табл. 22). Это удобно на практике, так как, во-первых, не нужно двойной работы по составлению отдельно фискального и управленческого балансов и, во-вторых, при такой унификации счета бухгалтерии одновременно используются для целей налогообложения и управленческого учета.
Таблица 22. Форма проекта баланса (упрощенный вариант), в тыс. руб.
АКТИВ |
ПАССИВ |
||||||
Статья |
На начало периода (1.04.2001) |
На конец периода (1.07.2001) |
Изменение за период |
Статья |
На начало периода (1.04.2001) |
На конец периода (1.07.2001) |
Изменение за период |
1. Основные средства и вложения |
|
|
|
1. Собственные средства |
|
|
|
• основные средства (по остаточной стоимости) |
340000 |
392000 |
+52000 |
• уставный капитал |
200000 |
200000 |
0 |
• капитальные вложения |
20000 |
82000 |
+62 000 |
• добавочный капитал |
27000 |
27000 |
0 |
• долгосрочные финансовые вложения |
2000 |
2000 |
0 |
Накопленная прибыль |
246000 |
267000 |
+21400 |
• нематериальные активы |
1 000 |
1 000 |
0 |
|
|
|
|
Всего |
363 000 |
477000 |
+ 114000 |
Всего |
473000 |
494400 |
+21400 |
2. Материальные оборотные средства |
|
|
|
2. Долгосрочные заемные средства |
|
|
|
• запасы сырья и материалов |
52000 |
9800 |
-42200 |
• кредиты |
10000 |
10000 |
0 |
• авансы выданные |
150000 |
50420 |
-99580 |
• займы |
0 |
0 |
0 |
• незавершенное производство |
5000 |
5000 |
0 |
• кредиторская задолженность |
0 |
0 |
0 |
• запасы готовой продукции |
15000 |
101 180 |
+86180 |
|
|
|
|
Всего |
222000 |
166400 |
-55600 |
Всего |
70000 |
10000 |
0 |
Продолжение табл. 22
АКТИВ |
ПАССИВ |
||||||
Статья |
На начало периода (1.04.2001) |
На конец периода (1.07.2001) |
Изменение за период |
Статья |
На начало периода (1.04.2001) |
На конец периода (1.07.2001) |
Изменение за период |
3. Расчеты |
|
|
|
3. Расчеты |
|
|
|
• дебиторская задолженность покупателей |
20000 |
11000 |
-9000 |
• краткосрочные кредиты |
68000 |
38000 |
-30000 |
• прочая дебиторская задолженность |
1000 |
0 |
-1000 |
• краткосрочные займы |
0 |
0 |
0 |
• краткосрочные финансовые вложения |
2000 |
2000 |
0 |
• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам |
105000 |
58000 |
-47000 |
• денежные средства |
80000 |
29000 |
-51000 |
• расчеты по оплате труда |
12000 |
55000 |
+43000 |
|
|
|
|
• задолженность в бюджет и внебюджетные фонды |
18000 |
27000 |
+9000 |
|
|
|
|
• прочие расчеты |
2000 |
3000 |
+1000 |
Всего |
103000 |
42000 |
-61000 |
Всего |
205000 |
181000 |
-24000 |
Итого (1+2+3) |
688000 |
685400 |
-2600 |
Итого (1+2+3) |
688 000 |
685 400 |
-2600 |