1) Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам сырья и материалов

По истечении бюджетного периода бухгалтерия предприятия рассчитывает сальдо дебетовых и кредитовых оборотов по субсчету счета 79, относящегося к транспортному цеху. Как указывалось чуть выше, механизм учета транспортных расходов с использованием счета 79 обуславливается статусом обособленного структурного подразделения, который обычно имеет транспортный цех на промышленном предприятии.

Не следует смешивать, как это часто бывает, понятия «обособленное структурное подразделение» и «хозрасчетное структурное подразделение». Наличие выделенного баланса и собственной кассы обуславливается критерием наибольшего удобства осуществления оперативных расчетов с подразделением, но никак не системой делегирования полномочий и распределения финансовых результатов. Например, тот же транспортный цех может быть классическим центром нормативных затрат, то есть вообще не оказывать услуг «сторонним» организациям и не иметь собственного хозрасчетного дохода, и при этом он все равно останется обособленным структурным подразделением.

Таким образом, дебетовый или кредитовый остаток по счету 79 вовсе не означает задолженности транспортного цеха перед предприятием или наоборот. Отметим, что по кредиту счета 79 по факту очередной доставки МОР фиксируются по нормативной величине лишь прямые расходы, те, что непосредственно обусловлены совершением данного рейса и по которым составляется плановая калькуляция на 1 км (1 час) — ГСМ, заработная плата водителя с начислениями, запасные части, резина. При этом общепроизводственные расходы транспортного цеха, которые контролирует завод (такие как плата за электро и теплоэнергию, коммунальные услуги, амортизация здания) вовсе не обязательно должны отражаться по счету 79 (а если и отражаются, то на отдельном субсчете обособленно от прямых транспортных расходов). В этом случае дебетовый (кредитовый) остаток по счету 79 в части ТЗР на конец бюджетного периода будет представлять собой не что иное, как отклонения норм прямых расходов по доставке МОР. Эти отклонения по окончании бюджетного периода списываются в дебет (кредит) счета 10 проводкой:

Дебет (кредит) 10 — Кредит (дебет) 79

с распределением по видам материальных оборотных средств (субсчетам счета 10). При этом базой распределения обычно служит нормативная величина по статьям прямых транспортных расходов, списанная в течение бюджетного периода на себестоимость заготовления МОР по отдельным видам сырья, материалов, комплектующих.

2) Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16

На момент окончания бюджетного периода на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» образуется дебетовый (кредитовый) остаток, характеризующий стоимостное отклонение фактурных и учетных цен по МОР, по которым получены расчетные документы поставщиков. Часть этого остатка, относящаяся к материалам, фактически поступившим на склад предприятия, списывается в дебет (кредит) счета 10. При этом распределение отклонений по видам материальных оборотных средств (субсчетам счета 10) производится, исходя из себестоимости заготовления видов МОР за бюджетный период по учетным ценам.