- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия 5
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности 10
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании 23
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования 56
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса 61
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета 139
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ) 172
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности 277
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании 299
- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия
- •1.1. Что такое «бюджет предприятия»? Бюджет и план. Бюджетный период. Бюджетный цикл
- •1.2. Инфраструктура бюджетного процесса. Аналитический, учетный, организационный и программно-технический компоненты
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности
- •2.1. Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса
- •2.2. Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории
- •2.3. Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности. Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании
- •3.1. Предприятие как экономическая система. Целевая функция бюджета
- •3.2. Проведение анализа «издержки-объем-прибыль». Определение целевого объема продаж (шаг 1)
- •3.3. Определение производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции (шаг 2)
- •3.4. Определение потребности в основных материалах (шаг 3)
- •3.5. Определение прямых затрат труда (шаг 4)
- •3.6. Определение потребности во вспомогательных материалах. Калькуляция бюджета закупок (шаг 5)
- •3.7. Расчет себестоимости списания материальных оборотных средств в производство. Калькуляция бюджета основных материалов (шаг 6)
- •3.8. Определение бюджета общепроизводственных расходов (опр) (шаг 7)
- •3.9. Калькуляция производственных затрат и бюджета прямых коммерческих расходов (шаг 8)
- •3.10. Калькуляция бюджета постоянных расходов (шаг 9)
- •3.11. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10)
- •3.12. Составление первичного проекта отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (шаг 11)
- •3.13. Составление проекта инвестиционного бюджета (шаг 12)
- •3.14. Составление проекта бюджета движения денежных средств (шаг 13)
- •3.15. Составление проекта баланса на конец бюджетного периода (шаг 14)
- •3.16. Составление проекта отчета об изменении финансового состояния. Расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния (шаг 15)
- •3.17. Корректировка сводного бюджета путем сокращения финансового дефицита (шаг 16)
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса
- •5.1. Принципы построения системы комплексного нормативного учета
- •5.2. Стадия заготовления материальных оборотных средств
- •1) Поступление расчетных документов от поставщиков
- •2) Поступление сырья и материалов на склад предприятия
- •3) Образование резерва под снижение рыночной стоимости мор
- •1) Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам сырья и материалов
- •2) Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16
- •3) Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка мор
- •5.3. Стадия хранения материальных оборотных средств
- •5.4. Стадия производства
- •I. Разграничение прямых и косвенных затрат
- •II. Разграничение статей затрат по принципу наличия балансового остатка соответствующих (потребляемых) ресурсов предприятия
- •III. Наличие (или отсутствие) синтетических счетов бухгалтерского учета для регистрации отклонений по отдельным подбюджетам и статьям затрат
- •5.5. Стадия выпуска и хранения готовой продукции
- •5.6. Стадия отгрузки и реализации
- •1. Отсутствие разграничения постоянных и переменных расходов при калькуляции себестоимости реализации.
- •2. Отсутствие механизма текущего (по факту отгрузки) определения дохода от реализации продукции.
- •3. Недостоверная оценка балансовых остатков оборотных активов (незавершенного производства и готовой продукции) и себестоимости продаж за прошедший период.
- •5.7. Стадия расчетов с покупателями
- •5.8. Стадия расчетов с поставщиками материальных оборотных средств
- •5.9. Налоги
- •Заключение к главе 5
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета
- •6.1. Понятие системы контроля (мониторинга) исполнения бюджета
- •6.2. Центры ответственности как объекты (первичные элементы) системы внутреннего контроля
- •6.3. Контроль исполнения бюджета службами аппарата управления
- •6.4. Контроль исполнения бюджета структурными подразделениями
- •6.4.1. Принятие специальных управленческих решений (на примере «производить или покупать»)
- •6.4.2. Оперативное управление производством и запасами
- •6.4.3. Система внутреннего арбитража
- •Заключение к главе 6
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ)
- •7.1. Цели и блок-схема проведения план-факт анализа
- •7.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета
- •Заключение к первому этапу анализа исполнения сводного бюджета
- •7.3. Анализ исполнения основных подбюджетов
- •7.3.1. Анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.1.1. Вертикальный факторный анализ
- •1. Как изменилась эффективность отдельных статей пкр по сравнению с планом (отдача на 1 руб. Произведенных трудо-, материальных и прочих сбытовых затрат)?
- •2. Как отклонение фактической величины пкр от плана повлияло на себестоимость реализации, рентабельность и доход от продаж (маржинальный доход) отдельных видов продукции?
- •7.3.1.2. Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.2. Анализ исполнения инвестиционного бюджета
- •7.3.3. Анализ исполнения финансового бюджета
- •7.4. Формулировка управленческих выводов (этап «синтеза») и выработка приоритетов следующего бюджетного периода
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности
- •8.1. Принципы построения системы материального стимулирования на предприятии
- •8.2. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение системы материального стимулирования
- •8.3. Показатели и условия премирования для различных центров ответственности в составе предприятия
- •8.3.1. Условия, показатели и коэффициенты премирования
- •8.3.2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат
- •8.3.3. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат
- •8.3.4. Условия и показатели премирования для центров доходов
- •8.3.5. Условия и показатели премирования для центров прибыли
- •8.3.6. Условия и показатели премирования для центров инвестиций
- •8.4. Алгоритм формирования премиального фонда предприятия. Расчет гибких коэффициентов премирования
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании
- •9.1. Основные цели использования информационных технологий в бюджетировании
- •9.2. Классификация применяемых в бюджетировании программно-технических средств по степени их функциональности (охвата)
- •9.3. Применение концепции планирования материальных ресурсов (mrp) на базе локальных программных пакетов
- •9.4. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления
- •Заключение
- •Литература
3.17. Корректировка сводного бюджета путем сокращения финансового дефицита (шаг 16)
По результатам рассмотрения величины первичного финансового дефицита финансово-экономическая служба предприятия формулирует управленческую задачу по его сокращению в соответствии с требованиями поддержания финансовой стабильности. Так, в нашем примере для «выхода» на уровень текущей ликвидности, равный 1,5, предприятию необходимо высвободить для инвестирования в прирост материальных оборотных средств и расчетов (181000 х 1,5) — 208400 = 63100 тыс.руб.
Следует при этом отметить, что показателем, на который необходимо ориентироваться при расчете величины первичного финансового дефицита, является именно коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности фиксирует общую величину финансового баланса/дисбаланса оборотных активов и краткосрочных обязательств, в то время как остальные показатели ликвидности (абсолютная и срочная) по своей сути лишь определяют структуру оборотных активов.
Таким образом, при «выводе» текущей ликвидности на нормативный уровень оптимизация остальных показателей ликвидности достигается сугубо посредством реструктуризации величины оборотных активов, но не изменения общей величины оборотных активов либо краткосрочных обязательств. Скажем, в приводимом примере при данном уровне первичного финансового дефицита ниже нормативного находится не только показатель текущей, но и срочной ликвидности (0,23 на конец периода при минимально допустимом значении равном порядка 0,6). Это всего лишь означает, что, возможно, следует посредством ускорения цикла отгрузки «перевести» часть товарных остатков в дебиторскую задолженность. Из всех трех показателей ликвидности коэффициент срочной ликвидности является самым нестандартизируемым и неверифицируемым, очень сильно зависящим от отраслевой специфики предприятия и используемых методов платежа. Так если предприятие в основном работает на условиях предоплаты либо за немедленный расчет, то показатели срочной и абсолютной ликвидности могут чуть ли не совпадать (как в табл. 23), и само по себе данное обстоятельство не означает реальной угрозы финансовой стабильности компании. Для достижения поставленной управленческой цели (сокращения уровня первичного финансового дефицита) анализируются возможности повышения доходной либо сокращения расходной части первичного проекта операционного и инвестиционного бюджетов (собственно финансовый бюджет может подвергаться корректировке в части дополнительного привлечения кредитных источников финансирования только в случае недостаточного уровня абсолютной ликвидности и серьезных ограничений по «трансформации» материальных оборотных средств и расчетов в «живые деньги» за достаточно короткий срок) — см. схему 11.
Схема 11. Анализ возможностей сокращения финансового дефицита
После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный сводный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом следует отметить, что так как основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хотя бы одного бюджетного параметра ведет к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета. Изменяются:
• проект отчета о финансовых результатах;
• проект инвестиционного бюджета;
• проект отчета о движении денежных средств;
• прогнозный баланс;
• проект отчета об изменении финансового состояния.
В наибольшей степени первичный сводный бюджет корректируется при увеличении планового объема реализации, или сокращении переменных издержек, так как показатели объемов и текущих затрат являются взаимосвязанными и в этом случае имеет место не частичное изменение бюджетных форм, а ревизия затрагивает большинство статей первичных отчетов. В нашем случае (сокращение инвестиций и постоянных расходов) наблюдаются более локальные изменения — не затрагиваются взаимосвязанные показатели объемов выпуска и реализации, переменных затрат, поступлений от реализации и большинства статей расходов денежных средств.
Вот, например, как изменятся отчеты о финансовых результатах и изменении финансового состояния (в скобках даны «старые» значения бюджетных показателей) — см. таблицы 24 и 25.
Таблица 24. Окончательный проект отчета о финансовых результатах на II квартал 2001 г.
По видам продукции |
|
Статьи доходов и расходов |
Сумма, тыс. руб. |
1) Продукт А: |
|
1.1. Выручка от реализации |
527000 |
1.2. Себестоимость реализации (переменные затраты), |
467000 |
в том числе |
|
1.2.1. Производственные расходы |
438000 |
1.2.2. Сбытовые расходы |
29000 |
1.3. Маржинальный доход (1.1. — 1.2.) |
60000 |
Продолжение табл. 24
Статьи доходов и расходов |
Сумма, тыс. руб. |
2) Продукт Б: |
|
2.1. Выручка от реализации |
164000 |
2.2. Себестоимость реализации (переменные затраты), |
121600 |
в том числе |
|
2.2.1. Производственные расходы |
112600 |
2.2.2. Сбытовые расходы |
9000 |
2.3. Маржинальный доход (2.1. — 2.2.) |
42400 |
3) Совокупный маржинальный доход (1.3. +2.3.) |
102400 |
4) Постоянные расходы, |
60000 (70000) |
в том числе |
|
4.1. Общехозяйственные расходы |
14000 (20000) |
4.2. Общие коммерческие расходы |
33000 (37000) |
4.3. Налоги, включаемые в себестоимость |
13000 |
в том числе |
|
4.3.1. Налог на имущество |
6000 |
4.3.2. Налог на пользователей автодорог |
2000 |
4.3.3. Прочие |
5000 |
5) Валовая (операционная) прибыль (3-4) |
42400 (32400) |
6) Налог на прибыль |
15000(11000) |
7) Чистая прибыль (5-6) |
27400(21400) |
8) Прогнозное отвлечение средств из чистой прибыли (выплаты акционерам, безвозмездное финансирование и пр.) |
0 |
9) Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (7-8) |
27400 (21400) |
Сводный |
|
Статьи доходов и расходов |
Сумма, тыс. руб. |
1. Выручка от реализации |
691000 |
2. Себестоимость реализации (переменные затраты) |
588600 |
3. Маржинальный доход (1-2) |
102400 |
4. Постоянные расходы |
60000 (70000) |
5. Валовая (операционная) прибыль (3-4) |
42400 (32400) |
6. Налог на прибыль |
15000 (11000) |
7. Чистая прибыль (5-6) |
27400 (21400) |
8. Трансферты из чистой прибыли |
0 |
9. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (7-8) |
27400 (21400) |
Таблица 25. Окончательный проект отчета об изменении финансового состояния, тыс.руб.
Показатель |
На начало периода (1.04.2001) |
На конец периода (1.07.2001) |
Изменение за период |
1. Текущие активы всего, |
325000 |
267500 |
-57500 |
в том числе |
|
(208400) |
(-116600) |
1.1. Материальные оборотные средства |
222000 |
225500 (166400) |
+3500 (-55600) |
• запасы сырья и материалов |
52000 |
68900 (9800) |
+16 900 (-42200) |
• незавершенное производство |
5000 |
5000 |
0 |
• авансы выданные |
150000 |
50420 |
-99580 |
• запасы готовой продукции |
15000 |
101180 |
+86180 |
1.2. Расчеты и денежные средства |
103000 |
42000 |
-61000 |
• дебиторская задолженность покупателей |
20000 |
11000 |
-9000 |
• прочая дебиторская задолженность |
1000 |
0 |
-1000 |
• краткосрочные финансовые вложения (КФВ) |
2000 |
2000 |
0 |
• денежные средства |
80000 |
29000 |
-51000 |
2. Текущие пассивы (расчеты) всего |
205000 |
181000 |
-24000 |
в том числе |
|
|
|
2.1. Краткосрочные кредиты и займы |
68000 |
38000 |
-30000 |
2.2. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам |
105000 |
58000 |
-47000 |
2.3. Задолженность в бюджет и фонды |
18000 |
27000 |
+9000 |
2.4. Задолженность по оплате труда |
12000 |
55000 |
+43000 |
2.5. Прочие расчеты |
2000 |
3000 |
+1000 |
3. Чистый оборотный капитал ( = (1) -(2) ) |
120000 |
86500 ( 27400) |
-33500 ( -92600) |
4. Коэффициенты ликвидности: |
|
|
|
• текущая ликвидность (= (1) / ( 2) ) |
1,58 |
1,48 (1,15) |
-0,1 (-0,43) |
• срочная ликвидность (= (1 .2) / (2) ) |
0,5 |
0,23 |
-0,27 |
• абсолютная ликвидность ( = (КФВ + денежные средства)/ (2) ) |
0,4 |
0,17 |
0,23 |
Справка: |
|
|
|
а) текущая ликвидность |
|
|
|
• оптимальное значение = 1 ,5-2,5 |
|
|
|
• минимально допустимое значение = 1 |
|
|
|
б) срочная ликвидность |
|
|
|
• оптимальное значение = 1 |
|
|
|
• минимально допустимое значение = 0,6-0,7 |
|
|
|
в) абсолютная ликвидность |
|
|
|
• оптимальное значение = 0,25-0,3 |
|
|
|
• минимально допустимое значение = 0,1 |
|
|
|
Шаг 16 является последней итерацией составления проекта сводного бюджета. Теперь бюджет компании является сбалансированным, то есть:
• обеспечивает положительные плановые финансовые результаты как по реализации отдельных видов продукции, так и для предприятия в целом (табл. 24);
• поддерживает нормативные уровни показателей финансового состояния, то есть обеспечивает достаточные гарантии сохранения платежеспособности предприятия в течение бюджетного периода (табл. 25).