9. Планирование себестоимости

Планирование себестоимости является составной частью планирования производства и должно осуществляться, исходя из задачи всемерного повышения его эффективности – наиболее рационального использования производственных фондов, материальных и трудовых ресурсов.

Любая производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произведенных благ будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на производство и сбыт. Основная цель производителя и предпринимателя состоит при прочих равных условиях в максимизации этой разницы.

Себестоимость продукции – это сумма затрат в стоимостном выражении на производство и реализацию продукции.

Затраты предприятия разнообразны не только по месту их образования, но и по экономическому содержанию и различаются по видам выпускаемой продукции. Поэтому для планирования, учета и анализа затрат необходима их классификация.

1. Классификация внутрипроизводственных затрат

В силу ограниченности всех видов ресурсов все затраты представляют собой альтернативные или вмененные издержки. Эти издержки принято называть экономическими.

Альтернативная ценность любого решения – это наилучшее из всех возможных вариантов решений. Альтернативные издержки использования ресурсов представляют собой стоимость применяемых ресурсов в лучшем из других худших способов их потребления. Альтернативная стоимость вложения средств в предприятие определяется наибольшей возможной прибылью, которая может быть получена при их использовании в других плановых проектах.

Экономические издержки в отличие от бухгалтерских включат в себя альтернативную стоимость факторов производства, являющихся собственностью предприятия или неявными издержками. Примером неявных издержек может служить альтернативная стоимость услуг труда руководителя-собственника предприятия и других непокупных ресурсов – земли, капитала. В реальной практике возможны и другие случаи, когда недостаточно полно учитываются те или иные упущенные возможности предприятия, что не может не отражаться и на общих производственных издержках.

Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы.

В краткосрочном плановом периоде различные виды производственных издержек могут быть отнесены к постоянным или переменным затратам.

Постоянными принято называть такие издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. К ним относятся расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий, арендная плата, амортизационные отчисления, рентные платежи, страховые взносы, оплата административно-управленческого персонала.

Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема выпущенной продукции. Они включают затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, зарплату производственных рабочих и др. Сумма этих затрат изменяется в прямой зависимости от объема производства продукции.

Общие или валовые издержки – это сумма постоянных и переменных затрат при каждом данном объеме выпуска. При нулевом объеме производства общие и постоянные затраты равны. Затем при увеличении объема выпуска валовые издержки изменяются на ту же величину, что и сумма переменных затрат.

где - сумма переменных затрат при данном объеме выпуска;

- сумма постоянных затрат при данном объеме выпуска.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции.

где - сумма переменных затрат;

- объем выпуска продукции.

Предельные издержки – дополнительные или добавочные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, так как устанавливает те производственные затраты, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Сравнение предельных издержек с предельной выручкой позволяет предприятию выяснить при включении в план производства возможную прибыльность различных видов продукции.

где - предельные издержки для каждой добавочной единицы продукции;

- прирост валовых издержек;

- прирост выпуска продукции.

Существуют следующие виды группировки затрат, применяемые на предприятиях:

1. По экономическим элементам – группируются затраты по их экономическому содержанию независимо от того, где и на что они произведены. В результате получается смета затрат со следующими экономическими элементами.

1. Материальные затраты за исключением стоимости возвратных отходов. В них отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, топлива и энергии всех видов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары и упаковки, транспортных работ по обслуживанию производства, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и др. из затрат, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, тары, упаковки, остатков сырья, материалов, теплоносителей и др.

2. Затраты на оплату труда. В них входят выплаты заработной платы, премии рабочим и служащим за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов. Также включаются надбавки и доплаты за работу в ночное время, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, оплата отпусков, стоимость выдаваемой работникам продукции в порядке натуральной оплаты и т.п. Не включаются в себестоимость выплаты работникам за счет средств специального назначения и целевых поступлений, надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и т.п.

3. Отчисления на социальные нужды. Здесь учитываются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (процентам) органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования о общих затрат на оплату труда работников предприятия.

4. Амортизационные отчисления. Отражается сумма отчислений на полное восстановление производственных фондов, исчисленная из их балансовой стоимости и действующих норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Предприятия, осуществляющие деятельность на условиях аренды, включают величину амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов как по собственным, так и по арендованным средствам производства.

5. Прочие затраты. В их состав входят:

• налоги, сборы;

• отчисления в специальные внебюджетные фонды;

• платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

• выплаты по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников;

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

• платежи по кредитам в пределах ставок Центрального банка России;

• оплата работ по сертификации продукции;

• затраты на командировки по установленным нормам;

• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

• затраты на организованный набор рабочей силы;

• оплата услуг связи;

• плата за аренду;

• подготовка и повышение квалификации кадров;

• гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции.

Однако в экономических элементах невозможно планировать себестоимость единицы продукции. Смету затрат по элементам используют:

• для определения финансового плана предприятия;

• для установления планового размера оборотных средств;

• для увязки плана по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

2. По статьям калькуляции - затраты группируются по производственному назначению и месту возникновения. На трикотажных предприятиях калькуляция себестоимости единицы продукции на основании отраслевых методических рекомендаций содержит следующие статьи.

2.1. Сырье и основные материалы ( ). Это простая статья затрат, к которой относится стоимость пряжи и нитей из всех видов волокон, все виды трикотажного полотна и полуфабрикатов, приобретенных со стороны, швейная нить для пошива всех видов чулочно-носочных и перчаточных изделий. В стоимость сырья и основных материалов включаются расходы по их приобретению и доставке. Стоимость сырья и основных материалов определяется по оптовым ценам за 1 кг.

где - стоимость материалов, входящих в изделие (сырье, полотно, полуфабрикаты), определяемая следующим образом:

- норма расхода сырья на одно изделие, кг;

- оптовая цена за 1 кг сырья, р.;

- стоимость швейной нити, расходуемой на одно изделие

- норма расхода швейной нити на одно изделие, кг или м;

- оптовая цена за 1кг или 1 м швейной нити, р.;

- транспортно-заготовительные расходы по приобретению и доставке сырья, определяются в процентах от стоимости сырья, сама величина процента рассчитывается по данным предприятия за предыдущий период, р.

2.2. Отходы реализованные (вычитаются) ( ). Рассчитывается стоимость возвратных отходов, не используемых в основном производстве.

где - цена за 1 кг отходов, реализуемых на сторону, р.;

- норма отходов, реализуемых на сторону, приходящаяся на одно изделие, кг.

2.3. Вспомогательные материалы на технологические цели ( ). Это простая статья затрат, включает в себя стоимость материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального хода технологического процесса или являющихся необходимыми компонентами при их изготовлении. К ним относятся:

• прикладные материалы – пуговицы, швейная нить – кроме чулочно-носочного и перчаточного производства, ленты, тесьма и т.п.;

• красители и химикаты, применяемые для крашения пряжи, полотна и изделий;

• отделочное полотно, кружева, приобретаемые на стороне и собственного производства;

• упаковочные материалы – этикетки, бумага, коробки, пакеты, шпагат;

• игольно-платинные изделия.

Расчет стоимости вспомогательных материалов ведут по каждой группе вспомогательных материалов прямым путем по нормам расхода на каждый конкретный вид продукции и оптовой цене каждого вида вспомогательных материалов.

где - стоимость вспомогательных материалов, р.;

- стоимость отдельных вспомогательных материалов, р.

4. Топливо и энергия на технологические цели ( ). Это простая статья, в нее включаются затраты на все виды топлива и энергии (пар, газ, электроэнергия, вода), непосредственно расходуемые в технологическом процессе, полученные со стороны или выработанные на предприятии. Расход энергии всех видов в каждом из производственных цехов устанавливают расчетом исходя из производственной программы и норм расхода на единицу изделия. Стоимость покупной энергии включает в себя расходы на ее оплату по установленным тарифам, а также затраты на трансформацию и передачу до подстанций.

Затраты на энергию, пар, вырабатываемые энергетическими и паросиловыми хозяйствами самого предприятия, включаются в себестоимость продукции по себестоимости энергии и пара.

где - затраты на электроэнергию, р.;

- тариф за 1 кВт/ч электроэнергии с учетом затрат собственного энергохозяйства, р.;

- потребность в электроэнергии, кВт.

Аналогично рассчитываются затраты на пар и воду.

4. Основная заработная плата производственных рабочих ( ). Это простая статья, в нее включаются все расходы по оплате труда за отработанное время производственных рабочих по всем формам оплаты: тарифная часть зарплаты, доплаты за отработанное время, надбавки и премии.

где - сумма расценок за работы, выполняемые при изготовлении изделия в различных технологических переходах , р.;

- заработная плата повременщиков, занятых производством продукции, р.;

- стимулирующие доплаты за отработанное время и премии основным производственным рабочим, р.

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих ( ). Это простая статья, в которой учитывается заработная плата основных производственных рабочих за неотработанное время.

где - процент дополнительной заработной платы, определяется по данным предприятия за предыдущий период, %.

4. Отчисления на социальные нужды ( ). Здесь учитываются обязательные отчисления от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным законодательством нормам (процентам) органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования.

где - процент отчислений на социальные нужды или единый социальный налог, устанавливается государством, %.

4. Расходы на подготовку и освоение производства ( ). Комплексная статья. К затратам по этой статье относятся:

• расходы на освоение новых производств, цехов и оборудования (пусковые расходы) ( );

• расходы на подготовку и освоение новых видов продукции (конструирование и моделирование) и новых технологических процессов ( );

• отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой продукции ( ).

Таким образом, смета затрат на подготовку и освоение производства рассчитывается так

Указанные выше затраты относятся к расходам будущих периодов и включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока (как правило, не более двух лет) с момента начала их выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период. Затраты на единицу продукции определяют следующим образом

где - доля расходов на освоение и подготовку производства, приходящаяся на единицу продукции, рассчитывается по данным прошлого периода

- основная заработная плата производственных рабочих за прошлый период;

- смета расходов на подготовку и освоение производства за тот же период, что и основная заработная плата производственных рабочих.

4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования ( ). Комплексная статья. Расходы по данной статье определяют в целом по производству или цеху, составляя путем расчетов по видам затрат частную смету этих расходов, а затем распределяют по видам выпускаемой продукции. Смета включает в себя следующие элементы:

• основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды вспомогательных рабочих, обслуживающих и ремонтирующих оборудование (смазчики, шорники, слесари, электромонтеры и др.), с отчислениями на социальные нужды ( );

• стоимость вспомогательных материалов (смазочных, обтирочных и др.) и запчастей ( );

• стоимость услуг вспомогательных производств (топливо, пар, вода и др.) ( );

• стоимость двигательной электроэнергии, если она не была учтена в четвертой статье, ( );

• амортизационные отчисления от стоимости оборудования и транспортных средств ( );

• стоимость износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений ( ) ;

• прочие расходы ( ).

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за определенный период рассчитывается следующим образом:

Расчет затрат на единицу продукции может производиться различными методами:

1. По нормативам расходов, которые устанавливает предприятие на каждый вид трикотажного оборудования

где - машинное время изготовления единицы продукции, ч;

- норматив расходования средств на содержание и эксплуатацию оборудования конкретного вида, р.

2. Пропорционально отработанным машино-часам

где - выпуск продукции i –го вида за определенный период в натуральном выражении, шт.;

- коэффициент, учитывающий сложность выпускаемой продукции.

3. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, так как наибольшую долю в ней составляет зарплата рабочих-сдельщиков, которая зависит от ассортимента продукции и времени ее изготовления

где - процент расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в планируемом периоде, который определяется по данным за предыдущий период

2.10. Цеховые расходы ( ). Также комплексная статья затрат. Для определения расходов по производствам и цехам составляются частные сметы на основе соответствующих расчетов по отдельным элементам затрат:

• основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальные нужды управленческого и прочего персонала цеха ( )_;

• амортизационные отчисления от стоимости зданий и сооружений цеха ( ) ;

• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения ( );

• стоимость износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря ;

• расходы по охране труда ( );

• затраты на освещение и отопление зданий цеха ( );

• аренда производственных помещений ( );

• содержание лабораторий цеха ( ).

Итак, смета цеховых расходов будет выглядеть следующим образом:

Рассчитываются цеховые расходы на единицу продукции чаще всего в процентах от основной заработной платы производственных рабочих

где - процент цеховых расходов в планируемом периоде, который рассчитывается следующим образом

Сумма предыдущих статей представляет собой цеховую себестоимость продукции.

Данная статья в калькуляции не рассчитывается, если предприятие является небольшим и имеет бесцеховую структуру управления. Производственные расходы рекомендуется в этом случае учитывать в следующей статье калькуляции – общефабричные расходы.

11. Общефабричные расходы. Эта комплексная статья затрат включает большую номенклатуру затрат, связанных с управлением предприятием и организацией производства в целом. Эти затраты объединяют в следующие группы:

А. Расходы по управлению предприятием:

• расходы на содержание аппарата управления;

• служебные командировки и перемещения;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

Б. Общехозяйственные расходы:

• содержание общефабричных неуправленческих работников;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• затраты на ремонт основных средств;

• содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий;

• охрана труда;

• подготовка кадров;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• информационные, аудиторские и консультационные услуги;

• представительские расходы.

В. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

Г. Потери производства (учитываются по факту возникновения):

• потери от простоев;

• потери от недостачи и порчи материальных ценностей на складах предприятия.

11. Прочие производственные расходы. Комплексная статья. В данной статье планируют:

• отчисления и расходы на научно-исследовательские работы;

• на стандартизацию;

• прочие расходы, не относящиеся ни к одной из предыдущих статей.

Сумма предыдущих статей представляет собой производственную себестоимость продукции, т.е. все затраты, связанные с производством продукции.

11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы. Комплексная статья, включающая в себя затраты, связанные с реализацией продукции. К ним относятся расходы:

• на тару и упаковку готовой продукции;

• на доставку продукции до станции отправления;

• на оплату комиссионных сборов сбытовым организациям;

• на рекламу;

• на командировки, связанные со сбытом продукции.

Сумма всех статей калькуляции представляет собой полную себестоимость продукции.

При планировании себестоимости единицы продукции принято классифицировать калькуляционные статьи затрат по следующим признакам:

1. По способу отнесения на себестоимость единицы продукции.

   1. Прямые затраты – те калькуляционные статьи, затраты по которым определяются на основании первичных документов, т.е. прямым счетом (с первой по седьмую статьи).

   2. Косвенные затраты – затраты учитываются сначала по местам возникновения, а затем распределяются по видам продукции пропорционально базе, обычно основной заработной плате производственных рабочих (с восьмой по тринадцатую статьи).

2. По характеру зависимости от объема производства.

2.1. Переменные затраты - их величина меняется в зависимости от объема выпущенной продукции (с первой по седьмую статьи).

2.2. Постоянные затраты – величина не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции (можно отнести к ним статьи с восьмой по тринадцатую).

3. По составу (степени однородности).

3.1. Простые (элементные) затраты – статья калькуляции состоит из одного экономически однородного элемента (с первой по седьмую статьи).

3.2. Комплексные затраты – статьи калькуляции, объединяющие экономически разнородные затраты (статьи с восьмой по тринадцатую).

4. По степени участия в производственном процессе.

4.1. Основные (технологические) затраты – это расходы, связанные с технологическим процессом изготовления изделия (материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями).

4.2. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства по выпуску и реализации продукции.