10.3. Распределение плановой прибыли
Разработка финансового плана предприятия предусматривает определение основных доходов и расходов, приходящихся на предстоящий период.
Балансовая, или
общая, прибыль (
)
предприятия
представляет собой сумму всех планируемых
доходов и возможных убытков, возникающих
в планируемом или отчетном году:
где - прибыль от реализации продукции;
- прибыль от прочей
реализации;
- прибыль от
внереализационной деятельности.
На рисунке 9.1 представлена схема планирования и распределения прибыли на предприятии.
К расходам и потерям, отражаемым при планировании прибыли, относятся:
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме возмещенных затрат;
некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.
Расчетная, или чистая, прибыль предприятия определяется как разность между балансовой прибылью и общей суммой налоговых отчислений:
где
- чистая прибыль предприятия;
- общая сумма налоговых отчислений предприятия.
За счет чистой прибыли на предприятиях формируются фонды, необходимые для развития производства и потребления:
фонд потребления является источником материального поощрения и социального развития персонала предприятия;
фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных фондов и оборотных средств, дальнейшего развития предприятия;
резервный фонд служит для покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности предприятия.
10.4. Налоговое планирование на предприятии
Система налогообложения предприятия представляет собой основной метод распределения общей массы прибыли путем сбора государством соответствующих налогов. Налог является обязательным взносом в бюджет заработанных каждым предприятием денежных средств. Налоги в рыночных условиях выполняют следующие функции:
Регулирующая - государство на основе устанавливаемых ставок, льгот, штрафов и других финансовых рычагов создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и отраслей экономики.
Стимулирующая – с помощью налоговой системы государство должно развивать науку и производство, повышать занятость трудовых ресурсов и их рациональное использование, обеспечивать высокие доходы и уровень жизни работников всех категорий.
Распределительная – в государственном бюджете накапливаются необходимые денежные средства, используемые на решение социальных, экономических и общегосударственных задач.
Фискальная – с помощью налогов государство формирует доходы на содержание правительства, административных органов и бюджетных организаций.
Все налоги по основному назначению и действующим ставкам можно разделить:
Прогрессивные – предусматривают повышение средних ставок по мере возрастания доходов.
Регрессивные – ставка налога снижается по мере роста доходов.
Пропорциональные – средняя ставка налога изменяется равномерно с ростом доходов.
Постоянные – ставка налога остается неизменной.
Ставки налогов служат главным налогообразующим показателем системы рыночных отношений, в первую очередь между государством и предприятиями.
В состав российской системы налогов входят:
1. Федеральные налоги – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, часть налога на прибыль предприятия, подоходный налог с физических лиц, налоги в дорожные фонды, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, транспортный налог и др.
2. Республиканские или региональные налоги – налог на имущество предприятий, сборы за регистрацию новых фирм, лесной доход, платежи за природные ресурсы, часть налога на прибыль предприятия и др.
3. Местные налоги – налог на рекламу, земельный налог, налог на имущество физических лиц, сборы на содержание милиции, благоустройство и т.д.
Ставки налогов, срок их уплаты, порядок расчета и представление отчетности предприятиями регулируются Налоговым кодексом, законами России, решениями правительства, налоговых служб и финансовых органов соответствующих уровней управления.
По многим видам налогов можно получить льготы, предусматривающие снижение налогооблагаемой базы, изъятие отдельных элементов из объектов налогообложения, освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков и т.д. Так, по налогу на прибыль действующие льготы позволяют снижать в следующих случаях суммы:
направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также погашение банковских кредитов на эти цели, включая выплату банкам процентов за кредит;
затраченные предприятиями на содержание находящихся на балансе объектов социальной сферы, в том числе и при долевом участии с другими организациями;
выделенные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но не более 10% от налогооблагаемой прибыли;
перечисленные образовательным учреждениям на развитие и совершенствование учебно-материальной базы и повышение качества обучения;
пожертвования на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли.
Ставка налога на прибыль предприятия в настоящее время 24%.
Совершенствование системы планирования и распределения балансовой прибыли предприятия может осуществляться, в том числе и за счет методов налогового планирования, которое предусматривает минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства.
Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государственными и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:
принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;
выбор и обоснование наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия (свободная экономическая зона или страна, предоставляющая налоговое убежище);
обеспечение текущего налогового планирования на основе использования имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;
рациональное размещение активов и прибыли предприятия.
В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники покрытия:
налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог, налог на использование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на рекламу;
налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;
налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия, целевые сборы на содержание милиции, нужды образовательных учреждений, благоустройство территории;
налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятий: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли и др.