7.2. Оценка остатков готовой продукции на складе

Оценка остатков готовой продукции на складе рассмотрена в п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Таким образом, можно определить следующий порядок оценки остатков готовой продукции на складе на конец месяца:

1) Определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки готовой продукции на складе.

Для этого определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на выпуск продукции в текущем месяце:

ПРвып.г.п. = ОНПРнзп + ПР - ОКПРнзп, где

ПРвып.г.п. - прямые расходы, приходящиеся на выпуск продукции в текущем месяце

ПР - прямые расходы, понесенные в текущем месяце всего

ОНПРнзп - остатки прямых расходов на начало месяца, приходящиеся на остатки НЗП на конец прошлого месяца

ОКПРнзп - остатки прямых расходов на конец текущего месяца, распределенные на остатки НЗП

Далее определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца:

ПРг.п. = ОНПРг.п. + ПРвып.г.п., где

ПРг.п. - прямые расходы, подлежащие распределению на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца;

ПРвып.г.п. - прямые расходы, приходящиеся на выпуск продукции в текущем месяце

ОНПРг.п. - остатки прямых расходов на начало месяца, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец прошлого месяца

2) Определяются данные об остатках и движении готовой продукции на складе в течение месяца в количественном выражении.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе в количественном выражении. Для расчета потребуются данные о количестве остатков готовой продукции на складе на начало месяца (ОНГП), выпуске (ГП) и отгрузке (ОП) продукции за месяц.

3) Определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

ПРо.п. = ПРг.п. x ОП : (ОНГП + ГП)

4) Определяется сумма прямых расходов, распределяемая на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца.

ОКПРг.п. = ПРг.п. - ПРо.п.

Рассмотрим условный числовой пример:

1.Остаток прямых расходов на начало месяца в НЗП (распределено на остатки НЗП на конец прошлого месяца) - 150 у.е.

2. Сумма прямых расходов за месяц составила - 650 у.е.

3. Сумма прямых расходов, распределенных на остатки НЗП на конец месяца - 163 у.е.

4. Остаток прямых расходов на начало месяца в готовой продукции на складе (распределено на остатки готовой продукции на складе на конец прошлого месяца) - 80 у.е.

5. Сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца:

стр.4 + (стр.1 + стр.2 - стр.3) = 80 + (150 + 650 - 163) = 717 у.е.

6. Остаток продукции не складе на начало месяца составил- 200 тонн

7. Выпушено продукции в текущем месяце - 1000 тонн

8. Отгружено продукции в текущем месяце - 750 тонн

9.Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию:

стр.5 х стр.8 : (стр.6 + стр.7) = 717 у.е. x 750 тн : (200 тн + 1000 тн) = 448 у.е.

10. Сумма прямых расходов, распределенных на остаток продукции на складе, на конец месяца составит:

стр.5 - стр.9 = 717 у.е. - 448 у.е. = 269 у.е.