17. Особенности определения расходов при реализации товаров

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. При этом по видам имущества в учете расходов имеются некоторые особенности.

Расходы при реализации амортизируемого имущества

Расходами является остаточная стоимость амортизируемого имущества, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, в качестве первоначальной стоимости принимается остаточная стоимость, которая определяется как остаточная стоимость объекта, зафиксированная в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года (рассчитывается как разница между восстановительной стоимостью, т.е. первоначальной стоимостью с учетом проведенных переоценок на 1 января 2002 года, и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации до 1 января 2002 года с учетом переоценки этой суммы).

По амортизируемым средствам собственного производства первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Кроме того, в составе расходов налогоплательщик вправе учесть расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (включая месяц реализации).

Пример:

Выручка от реализации - 100 000 у.е.

Расходы (остаточная стоимость + транспортировка и т.д.) - 120 000 у.е.

Срок полезного использования - 170 месяцев

Фактический срок использования - 120 месяцев

Следовательно, в расходы убыток будет включен следующим образом:

Срок, в течение которого убыток относится в прочие расходы - 50 месяцев (170 - 120)

Сумма убытка, учитываемого ежемесячно в прочих расходах - 400 у.е. (20000 у.е. : 50 месяцев)

Расходы при реализации прочего имущества

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) расходы равны цене приобретения этого имущества. Кроме того, в составе расходов налогоплательщик вправе учесть расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если цена приобретения имущества с учетом расходов по реализации, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в полной сумме в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Под действие данного подпункта пункта 1 ст.268 Налогового кодекса РФ подпадают такие виды прочего имущества, как материалы и иные материальные средства в обороте (инвентарь, запчасти, полуфабрикаты и т.п.), оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы).

Под ценой приобретения прочего имущества понимаются расходы, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором. При этом в расход принимаются затраты по приобретению именно того имущества, которое реализуется. Иными словами, покупная стоимость реализуемого имущества должна быть подтверждена документально (счет-фактура, договор с протоколом согласования цен, иные документы).

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, материалов, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценка указанного имущества в качестве расходов при его реализации производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст.319 Налогового кодекса РФ,