3. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в рф, удерживаемого налоговым агентом

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установлены ст.310 Налогового кодекса РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате дохода.

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в следующих случаях:

1) когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст.284 Налогового кодекса РФ предусмотрена нулевая налоговая ставка;

3) когда осуществляются выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям;

4) когда осуществляются выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 Налогового кодекса РФ.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту соответствующего подтверждения. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Налоговые ставки.

В зависимости от вида получаемого дохода применяется следующие налоговые ставки.

1) По дивидендам, выплачиваемым иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций применяется ставка 15 процентов;

2) По доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.п.1-2 ст.43 Налогового кодекса РФ):

- в части доходов, признаваемых дивидендами применяется ставка 15 процентов;

- в части доходов не признаваемых дивидендами применяется ставка 20 процентов.

3) Процентный доход, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов:

- в части дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов облагается по ставке 15 процентов;

- в части дохода в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ облагается по ставке 0 процентов.

4) По следующим видам доходов применяется ставка 20 процентов:

- по процентному доходу по иным долговым обязательствам российских организаций (не указанным в предшествующем подп.3) настоящего параграфа);

- по доходам от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

- по штрафам и пеням за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

- по доходам от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе по доходам от лизинговых операций;

- по иным доходы от источника выплаты в РФ, специально не перечисленным в п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ.

5) По следующим доходам применяется ставка 10 процентов:

- по доходам от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

- по доходам от международных перевозок.

6) По доходам:

- от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

- от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

применяются следующие ставки:

а) в случае, если при определении налоговой базы по этим доходам были учтены расходы, указанные в п.4 ст.309 Налогового кодекса РФ, то применяется ставка 24 процента;

б) в случае, если при определении налоговой базы по этим доходам не были учтены (признаны) расходы, указанные в п.4 ст.309 Налогового кодекса РФ, то применяется ставка 20 процентов.

Бюджет.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет.

Валюта платежа.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога.

Срок удержания налога.

Налоговый агент удерживает сумму налога из доходов иностранной организации при каждой выплате дохода.

Срок уплаты удержанного налога.

По данному вопросу гл.25 Налогового кодекса РФ допускает некоторую неточность.

Согласно рассматриваемой ст.310, сумма налога перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода.

Однако ст.287 Налогового кодекса РФ устанавливает конкретные сроки уплаты удержанного налога. Так, согласно данной статье налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в РФ, не связанный с постоянным представительством в РФ, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

По нашему мнению, должны применяться конкретно установленные ст.287 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налога.

Налоговая декларация налогового агента.

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ.