12.3. Учет расходов на ремонт арендуемых основных средств

В соответствии с п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт арендуемых основных средств отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в обычном порядке.

При заключении договора аренды необходимо учитывать, что согласно общим положениям по содержанию арендованного имущества, установленным в ст.616 Гражданского кодекса РФ, арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды). В свою очередь арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды). Поэтому в случае, если в договоре аренды не определены условия о том, кто обязан производить тот или иной вид ремонта, необходимо руководствоваться вышеуказанной нормой ст.616 Гражданского кодекса РФ.

От того, на какой стороне лежат обязанности по проведению ремонта соответствующего вида, непосредственно зависит и порядок отнесения расходов по ремонту арендованного имущества. Если, например, в договоре аренды предусмотрено, что капитальный ремонт входит в обязанности арендодателя, а на самом деле этот ремонт производится арендатором, то в данном случае эти затраты в целях налогообложения у арендатора не должны учитываться.

13. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих

расходов на оплату отпусков, резерва на выплату

ежегодного вознаграждения за выслугу лет

13.1. Формирование учетной политики

Порядок учета расходов на формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год рассмотрены в ст.324.1. Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

13.2. Специальный расчет (смета) отчислений в резерв

Для формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Следует отметить, что тех исходных данных, которые предусмотрены в указанной статье Налогового кодекса РФ, недостаточно для того, чтобы сформировать сумму отчислений в резерв за текущий отчетный (налоговый) период. На наш взгляд, в данном случае наблюдается недоработка в тексте ст.324.1. Налогового кодекса РФ. Данная неточность может быть устранена только путем разъяснений налоговых органов, которые налогоплательщики вправе получить по письменному запросу.

Таким образом, можно предложить использовать следующий порядок формирования резерва в течение налогового периода:

1) Определяется предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов;

2) Определяется предельная сумма ежемесячных отчислений в резерв как одна двенадцатая часть величины, указанной в пункте 1;

3) Определяется годовой размер расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов;

4) Определяется процент отчислений в резерв как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (величина, рассчитанная в пункте 1, деленная на величину, рассчитанную в пункте 3);

5) Ежемесячно определяется нормативная месячная сумма отчислений в резерв как произведение месячной суммы расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов, и процента отчислений в резерв (пункт 4);

6) Ежемесячно определяется фактическая месячная сумма отчислений в резерв как наименьшая из величин, рассчитанных в пункте 2 и пункте 5.