11. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Общие положения

Согласно п.1 ст.262 Налогового кодекса РФ к расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки отнесены расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, могут осуществляться:

а) самостоятельно налогоплательщиком;

б) совместно с другими организациями (в этом случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле в общих расходах);

в) на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Порядок признания и учета расходов

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

1. Исследования или разработок, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены;

2. Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.

3. Исследования и разработки (отдельные этапы) должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы).

В этом случае расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет.

В том случае, если научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, рассмотренном выше (за исключением условия по использованию в производстве).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 Налогового кодекса РФ.

В заключение отметим, что данные положения не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ).