2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией

Данный порядок применяется налогоплательщиком в случае получения им дивидендов от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ.

Налогоплательщик при получении дивидендов определяет сумму налога самостоятельно по ставке 15 процентов исходя из суммы полученных дивидендов.

При этом налогоплательщики, не вправе уменьшить исчисленную с дивидендов сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией

В случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка. При этом в обоих случаях данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.

1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.

С указанной суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, исчисляется налог по ставке 15 процентов.

Например, российская организация начислила иностранной организации сумму дивидендов в размере 100.000 руб. Налоговая база в данном случае составит 100.000 руб. При этом сумма налога равняется 15.000 руб. (100.000 х 15%). 15.000 руб. удерживается российской организацией и перечисляется в бюджет.

С суммы дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, исчисляется налог по ставке 30 процентов.

2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма, подлежащего к удержанию, налога.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В случае, если указанная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.

Исчисление общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы.

ОСН = (Д,о - Д,ин - Д,п) х 6%, где

ОСН - общая сумма налога;

Д,о - вся сумма начисленных в текущем налоговом периоде дивидендов;

Д,ин - начисленная в текущем налоговом периоде иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов;

Д,п - дивиденды, полученные в текущем (предшествующем) налоговом периоде самим налоговым агентом от иных организаций;

Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле.

СН = ОСН х Доля, где

СН - сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику;

ОСН - общая сумма налога;

Доля - доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов

Например, российская организация-А 1 июня 2002 г. начислила общую сумму дивидендов в размере 1.000.000 руб.

В том числе иностранной организации-Б начислена сумма дивидендов в размере 100.000 руб. Налоговая база по этой иностранной организации-Б составит 100.000 руб., сумма налога - 15.000 руб. (100.000 х 15%), которые удерживаются и перечисляются в бюджет.

При этом данная российская организация-А сама 15 мая 2002 г. получила от иной организации-С дивиденды в сумме 564.000 руб.

В этом случае общая сумма налога составит 20.160 руб. (1.000.000 - 100.000 - 564.000 = 336.000 руб. х 6%). Указанная сумма удерживается налоговым агентом-организацией-А и перечисляется в бюджет.

Если доля российского акционера-Д данной российской организации-А в общей сумме дивидендов составляет 30%, то сумма налога, подлежащая удержанию из доходов этого акционера-налогоплательщика-Д, составит 6.048 руб. (20.160 х 30%). Подлежит к перечислению данному акционеру-Д сумма в размере 293.952 руб. (300.000 - 6.048).

Если бы российская организация-А получила от иной организации-С дивиденды в сумме 900.000 руб., то обязанности по удержанию и уплате налога не возникает. В этом случае акционер-Д получит всю сумму начисленных дивидендов в размере 300.000 руб.