4. Применение понижающих коэффициентов

В соответствии с подп.9 ст.259 Налогового кодекса РФ основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Это касается двух типов автомобилей:

- легковых автомобилей, имеющих первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей;

- пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 400 тысяч рублей.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Отметим, что данное правило является обязательным и не дает налогоплательщику права выбора. В тоже время по другим видам имущества по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, можно применять пониженные коэффициенты. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (подп.10 ст.259 Налогового кодекса РФ).

В заключение отметим, согласно п.11 рассматриваемой статьи при реализации амортизируемого имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.

5. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Можно рекомендовать следующий порядок определения нормы амортизации. Срок полезного использования основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из группы амортизируемого имущества. Например: приобретается объект основных средств, включенный в шестую амортизационную группу. Срок полезного использования составляет 12 лет. Фактически основное средство находилось в эксплуатации 8 лет. В этом случае:

срок полезного использования равен 4 годам (12 - 8).

ежемесячная норма амортизации составит:

(1 : 48) х 100 = 2,08%

Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

В тоже время при установлении нормы амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации необходимо учитывать и ситуацию когда срок фактического использования у предыдущего собственника окажется больше и равным сроку полезного использования, определенного на основании классификатора, утвержденного Правительством РФ. При такой ситуации в п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и иных факторов.