1.3. Организация налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В тоже время необходимо учитывать ряд общих требований. Они таковы:

1) Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;

2) Учетная политика для целей налогообложения представляет собой организационно-распорядительный документ, который должен быть утвержден соответствующим приказом (распоряжением) руководителя;

3) Нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности, то есть применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

4) Изменение системы налогового учета, зафиксированной в качестве приложения к учетной политике возможно в случае изменения законодательства (1 основание), применяемых методов учета (2 основание), осуществлением новых или исключением прежних видов деятельности (3 основание);

5) Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться: по 1 основанию - с даты вступления в силу изменений норм законодательства о налогах и сборах, по 2 основанию - с начала нового налогового периода, по 3 основанию - с даты осуществления новых или исключения прежних видов деятельности в соответствии с распорядительными документами;

6) в отличие от изменений принципов и порядка формирования системы налогового учета форма регистров может быть изменена в любой момент с обязательным соблюдением общей методологии группировки данных.

1.4. Данные налогового учета

В общем виде данные налогового учета должны отражать:

1) Порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Кроме того, представляется целесообразным включать в данные налогового учета те сведения, которые необходимы для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Система налогового учета может представлять собой иерархическую структуру, условно разбиваемую на три уровня документов, являющихся подтверждением данных налогового учета:

1. первичные учетные документы (включая первичные документы бухгалтерского учета, а также справки бухгалтера или иного специалиста организации);

2. аналитические регистры налогового учета (разработанные специально для налогового учета либо совпадающие с аналитическими регистрами бухгалтерского учета, снабженными дополнительными реквизитами налоговых регистров);

3. расчет налоговой базы (возможно совпадающий с формой налоговой декларации по налогу на прибыль).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.