8 Правило. О начислении дополнительных расходов в виде сумм, подлежащих единовременному списанию

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам или операциям относятся, в частности:

1) Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Таким образом, из состава основных средств следует выделить основные средства стоимостью до десяти тысяч рублей включительно или сроком полезного использования менее 12 месяцев. Напомним, что в соответствии с п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ данный вид имущества относится в целях налогообложения к материальным расходам. Суммы недоначисленной амортизации по таким объектам единовременно принимаются в качестве расходов в налоговую базу переходного периода.

При списании данных сумм следует помнить, что расходы принимаются в целях налогообложения, если объекты основных средств используются в производстве и реализации товаров (работ, услуг).

2) Единовременному списанию подлежат также суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года подлежат

- либо единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу,

- либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов.

К таким объектам, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы". Суммы недоначисленной амортизации по таким объектам единовременно принимаются в качестве расхода в налоговой базе переходного периода.

Указанные расходы в бухгалтерском учете могут быть учтены и на счете 31 "Расходы будущих периодов" (по Новому плану счетов - на счете 97 "Расходы будущих периодов"), что также следует проанализировать в отношении установленных гл.25 НК РФ правил налогообложения данных затрат.

3) Единовременному списанию подлежат суммы недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство.

Стоит отметить, что по Новому плану счетов бухгалтерского учета отдельный счет для отражения МБП не предусмотрен. Поэтому все организации не позднее, чем до 1 января 2002 года обязаны были перераспределить имущество, числившееся на счете 12 "МБП", либо на счет 10 "Материалы" либо на счет 01 "Основные средства" (в зависимости от срока полезного использования этого имущества).

Если указанные МБП в бухгалтерском учете были распределены на счет учета основных средств, то для выполнения условий настоящего пункта необходимо руководствоваться пунктом 1 настоящего правила.

Если указанные МБП в бухгалтерском учете были распределены на счета учета материалов, а суммы недоначисленной амортизации не были включены в расходы для целей налогообложения прибыли в 2001 году и отнесены на счет учета расходов будущих периодов (или иным способом были перенесены в бухгалтерском учете на 2002 год), то такие суммы недоначисленной амортизации МБП подлежат включению единовременно в расходы налоговой базы переходного периода (вне зависимости от того, как они будут списываться на финансовые результаты в бухгалтерском учете).

4) Единовременному списанию подлежат суммы расходов будущих периодов, которые в связи с непризнанием их расходами будущих периодов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ подлежат

- либо единовременному списанию в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу,

- либо не учитываются в целях налогообложения.