Специальный порядок признания безрезультатных работ

Пунктом 3 ст.261 Налогового кодекса РФ установлен порядок признания безрезультатных работ по освоению природных ресурсов. Он заключается в следующем:

1. Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, не давшие результат, учитываются к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).

3. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в общем порядке, указанном выше.

Специальное исключение из порядка признания расходов

В пункте 5 ст.261 Налогового кодекса РФ содержится исключение из вышерассмотренных правил. Оно заключается в следующем: "Если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы, произведенные расходы в целях налогообложения не учитываются".

Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

Специальный порядок признания расходов по разведочным скважинам

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный п.4 ст.261 Налогового кодекса РФ, применяется также к следующему комплексу расходов:

- расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной;

- проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины;

- расходы на ликвидацию скважины.

Специальный порядок заключается в следующем:

1. Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается один раз и в дальнейшем изменению не подлежит.

2. Решение принимается в отношении каждой скважины.

3. О решении должен быть уведомлен налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

4. Срок сообщения - не позднее установленного предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, фактически включил расходы (часть расходов) по скважине в состав прочих расходов

5. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.