2 Правило. О начислении дополнительных расходов по производству и реализации

Включить в состав расходов, уменьшающих дополнительные доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом можно выделить ряд моментов, которые следует отметить:

1) отражаемая себестоимость товаров (работ, услуг) должна приниматься только по тем товарам (работам, услугам), выручка от реализации которых на 1 января 2002 года в налоговой базе переходного периода включена в состав дополнительного дохода от реализации по правилу 1.

2) указанные суммы себестоимости включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении

3) в аналогичном порядке необходимо определить и расходы, связанные с доходами от реализации имущественных прав.

3 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе доходов дополнительные внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении следующих доходов:

1) суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.

При этом следует учитывать, что во внереализационные доходы согласно подп.3 ст.250 Налогового кодекса РФ включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В общем случае, данный порядок совпадает с правилами отражения таких доходов в бухгалтерском учете.

Однако, в силу сложившейся до 1 января 2002 года практики (основанной на решении Высшего Арбитражного суда РФ), в некоторых случаях для целей налогообложения прибыли могли учитываться только фактически полученные санкции. В этом случае разница между признанными или присужденными должнику санкциями и фактически учтенными при налогообложении прибыли подлежит включению в налоговую базу переходного периода в качестве дополнительных внереализационных доходов.

2) иные внереализационные доходы, определенные по составу доходов в соответствии со ст.250 и по дате признания доходов в соответствии со ст.271 Налогового кодекса РФ, которые до 1 января 2002 года не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для применения данного правила налогоплательщик безусловно должен сравнить суммы, отраженные по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (по Новому плану счетов - по счету 91 "Прочие доходы и расходы") и учтенные в качестве внереализационных доходов при налогообложении прибыли до 1 января 2002 года.

Кроме того, необходимо обратить внимание на суммы, отраженные в бухгалтерском учете на счете 83 "Доходы будущих периодов" (по Новому плану счетов - на счете 98 "Доходы будущих периодов"), так как некоторые правила бухгалтерского учета данных доходов отличаются от требований главы 25 НК РФ в отношении даты признания этих доходов для целей налогообложения. Например, порядок отражения внереализационных доходов организации от безвозмездных поступлений имущества в бухгалтерском учете не совпадает с порядком налогообложения этих доходов при исчислении налога на прибыль.

3) Кроме того, при формировании этого элемента налоговой базы переходного периода необходимо уменьшить доходы, определенные в соответствии с вышеуказанным порядком, на суммы положительных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. В том числе по возникшим в силу изменения курса ЦБ РФ курсовым разницам в результате пересчета валютных обязательств на 1 января 2002 года и на иные отчетные даты.