4 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе расходов дополнительные внереализационные расходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными главой 25, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило применяется в отношении следующих расходов:

1) суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.

При этом следует учитывать, что во внереализационные расходы согласно ст.265 Налогового кодекса РФ включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В общем случае, данный порядок совпадает с правилами отражения таких расходов в бухгалтерском учете.

Однако в некоторых случаях для целей налогообложения прибыли могли учитываться только фактически уплаченные санкции. В этом случае разница между признанными или присужденными должнику санкциями и фактически учтенными при налогообложении прибыли подлежит включению в налоговую базу переходного периода в качестве дополнительных внереализационных расходов.

2) иные внереализационные расходы, определенные по составу расходов в соответствии со ст.265 и по дате признания расходов в соответствии со ст.272 Налогового кодекса РФ, которые до 1 января 2002 года не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

3) Кроме того, при формировании этого элемента налоговой базы переходного периода необходимо уменьшить расходы, определенные в соответствии с вышеуказанным порядком, на суммы отрицательных курсовых разниц, которые учитывались ранее при определении налоговой базы до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. В том числе по возникшим в силу изменения курса ЦБ РФ курсовым разницам в результате пересчета валютных обязательств на 1 января 2002 года и на иные отчетные даты.

5 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов по особым операциям

По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов суммы, образовавшиеся от изменений размера обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок, и суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг в соответствии с требованиями, установленными главой 25, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Для этого необходимо выполнить следующие условия:

1) отразить в составе внереализационных доходов суммы, образовавшиеся от изменений размера обязательств и требований по финансовым инструментам срочных сделок

- за период с даты возникновения указанных обязательств и требований по 31 декабря 2001 года включительно

- в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ,

- если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 года.

Положения настоящего подпункта не распространяются на сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, предметом которых является иностранная валюта, заключенные до 17 августа 1998 года и предусматривающие их исполнение после указанной даты.

2) включить в состав доходов суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг, учитываемых налогоплательщиком на 1 января 2002 года,

- в виде разницы между ценой приобретения и балансовой стоимостью этих ценных бумаг по состоянию на 31 декабря 2001 года,

- которые учитывались при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.