2. Доходы от реализации

1. В соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений ст.ст.280-282 Налогового кодекса РФ.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст.39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл.25 Налогового кодекса РФ в качестве реализации не рассматривается.

Согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса РФ при исчислении прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Данное положение должно применяться и для стороны передающей имущество (работы, услуги) и имущественные права. Вследствие чего отсутствие встречной обязанности свидетельствует о безвозмездном характере операции, а следовательно, об отсутствии факта реализации.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст.38 Налогового кодекса РФ.

Товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав за исключением имущественных, относящиеся к имуществу), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ относятся к внереализационным доходам, если они не рассматриваются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

Дата получения доходов от реализации определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемого ими метода признания доходов (метода начислений или кассового метода), в порядке, предусмотренном ст.271 или ст.273 Налогового кодекса РФ.

2. При формировании доходов от реализации по налогу на прибыль необходимо учитывать положения п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям, в частности, относятся:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

Под обращение российской и иностранной валюты понимается установленный законодательством режим ее хранения, приобретения и использования. При этом условно все операции по обращению валют для целей исчисления прибыли можно разделить на две группы: связанные с приобретение иностранной валюты и не связанные. При этом оба вида операций не рассматриваются в качестве реализации. Вместе с тем, операция по приобретению иностранной валюты в случае получения дохода согласно ст.250 Налогового кодекса РФ учитывается при исчислении внереализационного дохода.

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

Передача различного имущества в указанных выше трех случаях (подп.2-4) не рассматривается в качестве реализации и не влечет появления соответствующего дохода, если она не основана на возмездных сделках (например, купли-продажи имущества).

В отношении передачи имущества в качестве в уставный (складочный) капитал (фонд) организации в ст.277 Налогового кодекса РФ дополнительно установлено, что не признается доходом налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

В случаях, указанных в п.5 и п.6 операции по передаче имущества не признаются реализацией только в пределах первоначального взноса. Означает ли данное положение то, что передача имущества сверх указанного взноса влечет появление дохода от реализации? Вместе с тем, поскольку, как уже было рассмотрено ранее, безвозмездная передача для налога на прибыль не рассматривается в качестве реализации, то и осуществление названных операций не должно приводить к появлению дохода от реализации.

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.