7.3. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции производится в соответствии с положениями п.3 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

Таким образом, можно определить следующий порядок оценки остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца:

1) Определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Для этого учитывается сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце, рассчитанная в формуле, указанной в п.3 предыдущего раздела (ПРо.п.)

Далее определяется сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца:

ПРн.п. = ОНПРн.п. + ПРо.п., где

ПРн.п. - прямые расходы, подлежащие распределению на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца;

ПРо.п. - прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию в текущем месяце

ОНПРн.п. - остатки прямых расходов на начало месяца, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец прошлого месяца

2) Определяются данные об остатках отгруженной, но не реализованной продукции, отгрузке и реализации продукции в течение месяца в количественном выражении.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов в количественном выражении. Для расчета потребуются данные о количестве остатков отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца (ОННП), отгрузке (ОП) и реализации (Р) отгруженной продукции за месяц.

3) Определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию.

ПРр.п. = ПРн.п. x Р : (ОННП + ОП)

4) Определяется сумма прямых расходов, распределяемая на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца.

ОКПРн.п. = ПРн.п. - ПРр.п.

Рассмотрим условный числовой пример:

1. Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем месяце - 448 у.е.

2. Остаток прямых расходов на начало месяца в отгруженной, но не реализованной продукции (распределено на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец прошлого месяца) - 40 у.е.

3. Сумма прямых расходов, подлежащая распределению на остатки отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца:

стр.1 + стр.2 = 448 у.е. + 40 у.е. = 488 у.е.

4. Остаток отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца составил - 25 тонн

5. Отгружено продукции в текущем месяце - 750 тонн

6. Реализовано продукции в текущем месяце - 715 тонн

7. Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную в текущем месяце продукцию:

стр.3 x стр.6 : (стр.4 + стр.5) = 448 у.е. x 715 тн : (25 тн + 750 тн) = 413 у.е.

8. Сумма прямых расходов, распределенных на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца составит:

стр.3 - стр.7 = 448 у.е. - 413 у.е. = 35 у.е.