- •Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий
- •Глава 5 Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления
- •Глава 6 Определение налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •Глава 7 Налоговые ставки
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Глава 10 Налоговый учет
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим
- •Вводные положения
- •Действие Закона рф от 27 декабря 1991 г. "о налоге на прибыль предприятий и организаций" в переходный период
- •Специальный режим налогообложения по отдельным операциям
- •Глава 1. Налогоплательщики
- •Глава 2 Объект налогообложения
- •Глава 3. Доходы организации
- •1. Классификация доходов
- •2) Внереализационные доходы.
- •2. Доходы от реализации
- •3. Внереализационные доходы
- •4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4 Расходы организации
- •1. Группировка расходов Общие положения
- •1. Расходы, связанные с производством и реализацией;
- •Основные принципы формирования расходов для целей налогообложения
- •5) Корректировка расходов в целях налогообложения.
- •6) Перенос убытков на будущее.
- •1. Произведение (осуществление) расходов
- •2. Обоснованность расходов
- •3. Документальное подтверждение расходов
- •4. Уменьшение дохода на сумму любых расходов
- •5. Корректировка расходов в целях налогообложения
- •6. Перенос убытков на будущее
- •2. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3. Материальные расходы Общие положения
- •Группировка материальных расходов
- •Стоимостная оценка материальных расходов
- •Возвратные отходы
- •Расходы, приравненные к материальным расходам
- •Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство
- •1. Метод оценки по стоимости единицы запасов
- •2. Метод оценки по средней стоимости
- •3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (фифо)
- •4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (лифо)
- •4. Расходы на оплату труда
- •Объекты, не подлежащие амортизации
- •6. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Общие положения
- •Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
- •Нематериальные активы и порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов
- •7. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп Срок полезного использования
- •Амортизационные группы
- •Принятие на учет амортизируемого имущества
- •8. Методы и порядок расчета сумм амортизации Общие положения
- •Линейный метод начисления амортизации
- •Нелинейный метод начисления амортизации
- •Сравнение двух методов начисления амортизации
- •Расчет амортизации по 2 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 3 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества с применением линейного и нелинейного метода
- •Обобщающая сравнительная таблица по линейному и нелинейному методу амортизации
- •2) Порядок определения стоимости для начисления амортизации
- •3) Порядок определения суммы начисленной амортизации
- •2. При учреждении, ликвидации, реорганизации организации
- •3. Применение повышающих коэффициентов
- •4. Применение понижающих коэффициентов
- •5. Амортизация по объектам основных средств, бывших в употреблении
- •9. Расходы на ремонт основных средств
- •10. Расходы на освоение природных ресурсов Общие положения
- •Порядок учета расходов
- •1. Общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом
- •2. Расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка
- •3. Расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка
- •Общий порядок признания расходов
- •Специальный порядок признания безрезультатных работ
- •Специальное исключение из порядка признания расходов
- •Специальный порядок признания расходов по разведочным скважинам
- •11. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Общие положения
- •Порядок признания и учета расходов
- •12. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Общие положения
- •Обязательное страхование имущества
- •Добровольное страхование имущества
- •13. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Общие положения
- •Состав и характеристика "Прочих расходов" по элементам
- •14. Внереализационные расходы
- •15. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Общие положения
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •16. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- •Порядок создания резерва
- •Порядок учета резерва в расходах
- •17. Особенности определения расходов при реализации товаров
- •Расходы при реализации амортизируемого имущества
- •Расходы при реализации прочего имущества
- •Расходы при реализации покупных товаров
- •18. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
- •Понятие долгового обязательства
- •Сопоставимость условий при начислении процентов
- •Предельный уровень процентов, относимых к расходам отчетного (налогового) периода
- •Предельный уровень отклонений по заемным средствам, предоставленных иностранной организацией
- •19. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •Глава 5. Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
- •1. Метод начисления
- •1.1. Порядок признания доходов при методе начисления
- •1 Правило. По доходам, относящимся к нескольким периодам
- •2 Правило. По доходам от реализации товаров (работ, услуг)
- •3 Правило. По доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
- •4 Правило. По доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
- •5 Правило. По арендным (лицензионным) платежам
- •6 Правило. По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)
- •7 Правило. По доходам от заемных операций
- •15 Правило. По доходам в виде возврата взносов некоммерческими организациями
- •16 Правило. По доходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета доходов в иностранной валюте
- •1.2. Порядок признания расходов при методе начисления
- •9 Правило. По расходам на освоение природных ресурсов
- •10 Правило. По расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
- •11 Правило. По налогам и сборам
- •12 Правило По отчислениям в резервы
- •13 Правило. По отдельным видам расходов
- •22 Правило. По расходам в виде суммовых разниц
- •Особенности учета расходов в иностранной валюте
- •2. Кассовый метод
- •2.1. Порядок признания доходов при кассовом методе
- •2.2. Порядок признания расходов при кассовом методе
- •1 Правило. По расходам на приобретение сырья и материалов
- •2 Правило. По отдельным видам расходов
- •3 Правило. По амортизации и капитализируемым расходам
- •4 Правило. По налогам и сборам
- •Глава 6. Определение налоговой базы
- •1. Общий порядок исчисления налоговой базы
- •1.1. Правила исчисления налоговой базы
- •1.2. Перенос убытков на будущее
- •2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- •2.1. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией
- •2.2. Порядок исчисления налога с дивидендов, выплачиваемых российской организацией
- •3. Особенности определения налоговой базы при использовании объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы
- •4. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
- •4.1. Налоговая позиция учредителя
- •4.2. Налоговая позиция доверительного управляющего
- •4.3. Налоговая позиция выгодоприобретателя
- •6. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- •7. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
- •7.1. Особенности налогообложения кредитора
- •7.2. Особенности налогообложения нового кредитора
- •8. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
- •8.1. Общий порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если такие операции не квалифицируются как операции с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
- •Акции, полученные при увеличении уставного капитала
- •Перенос убытков по операциям с ценными бумагами на будущее
- •8.2. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
- •8.3. Особенности определения налоговой базы по сделкам репо с ценными бумагами
- •9. Особенности определения налоговой базы по банкам
- •Расходы на формирование резервов банков
- •10. Особенности определения налоговой базы по страховщикам
- •11. Особенности определения налоговой базы негосударственных пенсионных фондов
- •12. Особенности определения налоговой базы организациями потребительской кооперации
- •13. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг
- •Формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
- •14. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.1. Общие положения
- •14.2. Основные понятия
- •14.3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
- •14.4. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
- •14.5. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •14.6. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •1. Общая налоговая ставка
- •2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в рф через постоянное представительство
- •3. Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов
- •4. Налоговые ставки по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств
- •5. Налоговая ставка по прибыли Центрального банка рф
- •Глава 8 Порядок исчисления и уплаты налога
- •1. Налоговый (отчетный) период
- •2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
- •2.1. Исчисление ежемесячных авансовых платежей
- •Общий порядок исчисления
- •Специальный порядок исчисления
- •2.2. Исчисление суммы налога у источника выплаты
- •3. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
- •3.1. Сроки уплаты налога налогоплательщиками
- •3.2. Сроки уплаты налога налоговыми агентами
- •4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
- •Исчисление и уплата сумм налога и квартальных авансовых платежей
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 9 Особенности налогообложения в международной сфере
- •Налоговая база
- •Общие правила определения налоговой базы
- •Расчетный способ определения налоговой базы
- •Определение налоговой базы при наличии двух и более обособленных подразделений
- •Налоговые ставки
- •Порядок уплаты налога
- •Налоговая декларация
- •1.3. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
- •2. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в рф и получающих доходы от источников в рф
- •3. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в рф, удерживаемого налоговым агентом
- •4. Устранение двойного налогообложения
- •5. Специальные положения
- •Глава 10 Налоговый учет
- •1. Общие положения
- •1.1. Приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом
- •1.2. Цель налогового учета
- •1.3. Организация налогового учета
- •1.4. Данные налогового учета
- •1.5. Налоговая тайна
- •2. Аналитические регистры налогового учета
- •Правила установления и ведения регистров налогового учета
- •3. Порядок составления расчета налоговой базы
- •Организация расчета налоговой базы
- •Расчет налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль
- •4. Порядок налогового учета доходов от реализации
- •4.1. Определение доходов по видам деятельности
- •4.2. Общий порядок определения выручки от реализации
- •4.3. Особенности определения выручки по некоторым операциям
- •1. Цена товара выражена в валюте
- •2. Цена товара выражена в условных единицах
- •3. Выручка при реализации через комиссионера
- •4. Товарный кредит
- •5. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
- •6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
- •6.1. Прямые и косвенные расходы
- •1) Прямые
- •2) Косвенные
- •6.2. Распределение расходов
- •7. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
- •7.1. Оценка остатков незавершенного производства
- •7.2. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •7.3. Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции
- •8. Порядок определения расходов по торговым операциям
- •9. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций
- •10.2. Особенности начисления амортизации по некоторым операциям
- •10.3. Особенности определения первоначальной стоимости нематериальных активов, которые не числились таковыми в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года
- •11. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом
- •11.1. Организация аналитического учета по операциям с амортизируемым имуществом
- •Карточка налогового учета операций с амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли
- •Сведения о первоначальных показателях налогового учета объекта и сведения об изменениях первоначальных показателей:
- •11.2. Учет доходов (расходов) в целях налогообложения по операциям с амортизируемым имуществом
- •12. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
- •12.1. Организация аналитического учета по учету расходов на ремонт основных средств
- •12.2. Формирование резервов предстоящих расходов на ремонт
- •12.3. Учет расходов на ремонт арендуемых основных средств
- •13.2. Специальный расчет (смета) отчислений в резерв
- •13.3. Инвентаризация резерва на конец отчетного периода
- •13.4. Порядок уточнения размера резерва
- •13.5. Распределение отчислений в резерв в налоговом учете
- •14.2. Группировка расходов на освоение природных ресурсов
- •14.3. Учет расходов при проведении геолого-поисковых работ и геологоразведочных работ по разведке полезных ископаемых
- •14.4. Особенности учета расходов на освоение природных ресурсов, связанные со строительством объектов
- •15. Порядок ведения налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
- •15.1. Общий порядок налогового учета
- •15.2. Определения налоговой базы
- •15.3. Особенности налогового учета сделок, заключенным с целью с хеджирования
- •15.4. Особенности налогового учета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок при применении кассового метода
- •16.2. Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов
- •1) Общий порядок признания доходов в виде процентов
- •2) Особенности исчисления дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
- •17. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
- •18. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
- •19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
- •20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
- •21. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам репо с ценными бумагами
- •Глава 11 Особенности перехода с 1 января 2002 года на новый режим налогообложения
- •1. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на метод начислений
- •1 Правило. О начислении дополнительных доходов от реализации
- •2 Правило. О начислении дополнительных расходов по производству и реализации
- •3 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов
- •4 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов
- •5 Правило. О начислении дополнительных внереализационных доходов по особым операциям
- •6 Правило. О начислении дополнительных внереализационных расходов по особым операциям
- •7 Правило. О начислении дополнительных доходов в виде сумм, подлежащих единовременному восстановлению
- •8 Правило. О начислении дополнительных расходов в виде сумм, подлежащих единовременному списанию
- •9 Правило. О формировании налоговой базы переходного периода
- •12 Правило. О формировании исходных данных налогового учета по состоянию на 1 января 2002 года
- •13 Правило. Об учете в целях налогообложения убытков прошлых лет по состоянию на 1 января 2002 года
- •14 Правило. О декларировании налога на прибыль с налоговой базы переходного периода
- •2. Предприятия, переходящие с 1 января 2002 года на кассовый метод
- •3.2. Перерасчет налоговых обязательств по текущему налогу на прибыль за 1 полугодие 2002 года
2) Особенности исчисления дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам
По государственным и муниципальным ценным бумагам может быть получен доход двух видов, а именно:
1) в виде процентов;
2) в виде суммы накопленного купонного дохода.
Сумма процентов, полученная налогоплательщиком по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на одну из следующих дат:
- на дату признания дохода в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса
- на дату их реализации на основании договора купли-продажи,
- на дату выплаты процентов на основании выписки банка,
- на последнюю дату отчетного периода.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
В цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может включаться накопленный купонный доход. Определение дохода производится с учетом следующих правил:
1) Если в цену реализации включается часть накопленного купонного дохода, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи;
2) Сумма дохода исчисляется налогоплательщиком с учетом следующих особенностей:
а) Кассовый метод
- доход в виде процентов исчисляется как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу.
Дкуп. = Дкуп.пок. - Дкуп.прод., где
Дкуп. - сумма купонного дохода, учитываема в целях налогообложения;
Дкуп.пок. - сумма накопленного купонного дохода, полученная от покупателя;
Дкуп.прод. - сумма накопленного купонного дохода, уплаченная продавцу.
- В случае если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу.
- При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, рассмотренном выше, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
б) Метод начислений
- Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
- При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
- Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с вышеуказанным порядком, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
- Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
- При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.