11.2. Учет доходов (расходов) в целях налогообложения по операциям с амортизируемым имуществом

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется прибыль (убыток) в соответствии со ст.268 Налогового кодекса РФ как разница между доходом от реализации и остаточной стоимостью амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, и с учетом расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности, хранение, обслуживание, транспортировка).

Прибыль(убыток) = Цреал. - Ост.ст. - Зреал., где

Цреал. - цена реализации амортизируемого имущества;

Ост.ст. - остаточная стоимость амортизируемого имущества;

Зреал. - затраты, связанные с реализацией.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода или расхода по указанной операции. В целях определения налоговой базы данные показатели учитываются в следующем порядке:

1) Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

2) Отрицательная разница признается убытком, который отражается в аналитическом учете обособленно и учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Следовательно, при получении убытка от реализации основного средства в аналитическом учете необходимо выделить следующие показатели:

- объекты, при реализации которых получен убыток;

- количество месяцев, в течение которых такие убытки могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы;

- сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Все вышеуказанные показатели также целесообразно включить в налоговую учетную карточку операций с амортизируемым имуществом. Однако можно завести и дополнительную - Учетную налоговую карточку "Распределение убытков по операциям с амортизируемым имуществом".

12. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Положения ст.324 Налогового кодекса РФ распространяются на все организации, в том числе и на расходы арендатора основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии с п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данные затраты нормированию не подлежат.

При этом для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания таких резервов установлен в ст.324 Налогового кодекса РФ.