3.3. Учет амортизации нематериальных активов. Формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права:

• права на первичные произведения;

• права на производные произведения;

• права на составные произведения;

• на объекты смежных прав;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

• пользования природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Амортизация нематериальных активов начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

• по объектам промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

• по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам нематериальных активов производится:

• по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

• учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию. При вводе в эксплуатацию данных объектов нематериальных активов, амортизация по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации прекращается:

• по выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

• по выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

• по самортизированным объектам нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.

Амортизация объектов нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования:

• при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию: дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и другие с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

• если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав операционных расходов: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизация по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

С целью простого и расширенного воспроизводства основных фондов, (в том числе и нематериальных) в организациях создают амортизационные фонды. Амортизационные фонды имеют двойственную экономическую природу, то есть одновременно обслуживают процесс возмещения износа основных фондов и процесс их расширенного воспроизводства, т. е. являются источниками финансирования капитальных вложений организации. Образуется данный фонд за счет аккумулирования амортизационных отчислений. Учет формирования и использования амортизационного фонда нематериальных активов ведется на забалансовом счете 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По дебету данного счета в соответствии с учетной политикой организации отражаются суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию.

Амортизационные фонды воспроизводства нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей. Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных работ и услуг рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных работ и услуг с начала отчетного года. Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего оборота, т.е. определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство, за исключением внутренних оборотов.

По кредиту забалансового счета в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде вложений в создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение и улучшение объектов нематериальных активов, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним.

К фактически произведенным вложениям в приобретение нематериальных активов относятся:

для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков по которым приняты к оплате;

для организаций, учетной политикой которых установлен метод учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков по которым оплачены как денежными средствами, так и с использованием неденежных форм расчетов, а также суммы перечисленных поставщикам авансовых платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется использование амортизационного фонда в месяце выплаты аванса путем сторнировочной записи по кредиту соответствующих забалансовых счетов.

К фактически произведенным вложениям в создание нематериальных активов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся фактические затраты по законченным работам или их отдельным этапам на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке.

При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений – нераспределенной прибыли – перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на забалансовом счете, а также в бухгалтерской отчетности.

При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда корректируется путем сторнировочной записи по кредиту соответствующих забалансовых счетов.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Декрета Президента Республики Беларусь «О лицензировании отдельных видов деятельности» перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом подлежит обязательному лицензированию Министерством транспорта и коммуникаций. Лицензирование осуществляется в целях государственного регулирования транспортной деятельности, развития рынка транспортных работ и услуг, защиты интересов потребителей транспортных работ и услуг, обеспечения безопасности транспортной деятельности, соблюдения экологических и иных требований, установленных актами законодательства Республики Беларусь.

Поэтому при предоставлении услуг собственным автотранспортом по перевозке пассажиров и грузов обязательным условием такой деятельности является наличие лицензии.

Порядок лицензирования перевозок определен Положением о лицензировании перевозок пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

Лицензируемая деятельность включает составляющие ее услуги:

1. Городские и пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом.

2. Междугородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом.

3. Международные перевозки пассажиров автомобильным транспортом.

4. Перевозки пассажиров автомобилями-такси.

5. Внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным транспортом.

6. Международные перевозки грузов автомобильным транспортом.

7. Перевозки пассажиров внутренним водным транспортом.

8. Перевозки грузов внутренним водным транспортом.

9. Перевозки пассажиров морским транспортом.

10. Перевозки грузов морским транспортом.

Автомобильные перевозки пассажиров выполняются при наличии соответствующей лицензии:

• на городские и пригородные перевозки;

• на междугородные перевозки;

• на международные перевозки;

• на перевозки автомобилями-такси.

Автомобильные перевозки грузов выполняются при наличии соответствующей лицензии:

• на внутриреспубликанские перевозки;

• на международные перевозки.

Лицензия на коммерческие внутриреспубликанские перевозки грузов предоставляет автомобильному перевозчику право на выполнение перевозок в междугородном, пригородном и городском сообщении, а также на выполнение перевозок для собственных нужд, если иное не указано в лицензии.

Лицензия на коммерческие международные перевозки грузов предоставляет автомобильному перевозчику право на выполнение перевозок в международном, междугородном, пригородном и городском сообщении, а также на выполнение перевозок для собственных нужд, если иное не предусмотрено в лицензии.

В лицензии на выполнение автомобильных перевозок указываются сведения о видах выполняемых перевозок, она может содержать данные о территории ее действия и разновидности перевозок. В лицензии так же должно быть указано, выполняются ли коммерческие автомобильные перевозки или автомобильные перевозки для собственных нужд.

За рассмотрение лицензирующим органом заявления с приложением необходимых документов для получения лицензии, продления срока ее действия взимается лицензионный сбор в сумме, эквивалентной 10 евро. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор в сумме, эквивалентной 90 евро. За внесение изменений и (или) дополнений в лицензию, за исключением случаев внесения их в связи с изменением законодательства, продление срока действия лицензии, выдачу ее дубликата взимается лицензионный сбор в размере 50 процентов платы за выдачу лицензии. За выдачу копии лицензии, заверенной лицензирующим органом, взимается лицензионный сбор в сумме, эквивалентной 5 евро.

За рассмотрение заявления с приложением необходимых документов для получения лицензии, выдачу лицензии, продление срока ее действия, взимается лицензионный сбор в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля по отношению к евро на первое число месяца, в котором соискатель лицензии обратился в лицензирующий орган с заявлением для получения лицензии, внесения изменений и (или) дополнений в лицензию, продления срока ее действия либо выдачи дубликата лицензии.

Лицензия действует на всей территории Республики Беларусь и выдается сроком на 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен еще на 5 лет.

К лицензии прилагаются лицензионные карточки на каждую единицу транспортного средства. Лицензионная карточка - это документ, подтверждающий соответствие транспортного средства требованиям законодательства, технических нормативных правовых актов и международных договоров в области автомобильного транспорта, действующих для Республики Беларусь, предъявляемым к лицензиату для осуществления лицензируемых автомобильных перевозок. Бланк лицензионной карточки является бланком строгой отчетности.

Срок действия лицензионной карточки на транспортное средство устанавливается, как правило, на один год и исчисляется с даты ее выдачи, но не более срока действия лицензии, срока действия доверенности, договора аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды) транспортного средства.