6.4 Учет переводов в пути

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм внесенных в кассы банков, почтовых отделений, сданных инкассаторам, но не зачисленных по назначению, или денежные средства по которым не произведена соответствующая операция (покупка-продажа валюты) и др. типичные операции.

К счету 57 могут быть открыты следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57-3 «Валютные средства для продажи»;

57-4 «Переводы в пути по банковским картам».

Субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства» используется в организации при проведении продажи продукции, оказание услуг, или выполнении работ за наличный расчет в кассу организации и дальнейшей ее сдачи через инкассаторов на расчетный счет или в отделения связи. По дебету данного субсчета отражаются суммы наличных, сданных инкассатору или на почту, а по кредиту – зачисление сданных сумм на расчетный счет.

Субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» необходимо использовать при отражении отправленных с расчетного счета средств для приобретения иностранной валюты. По дебету данного субсчета отражается сумма перечисленного рублевого эквивалента покупаемой валюты, а по кредиту сумма купленной валюты по официальному курсу, который действовал на дату ее зачисления на специальный валютный счет.

Субсчет 57-3 «Валютные средства для продажи» используется при продаже иностранной валюты.

По дебету субсчета 57-3 отражается стоимость списанной с текущего валютного счета валюты по официальному курсу Национального Банка на дату ее списания, а по кредиту - стоимость проданной валюты по официальному курсу на дату ее продажи в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам» используется для отражения продажи товаров (работ, услуг) с применением банковских карт. На данном субсчете на временной основе отражаются вырученные суммы до возмещения их эмитентами карт и зачисления на расчетный счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» должен вестись по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.

Основанием для принятия на учет сумм по данному счету являются квитанции учреждений банка, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.п.

При учете в организации с использованием журнально-ордерной формы учета операции по счету 57 «Переводы в пути» необходимо отражать в журнале- ордере №3 в соответствующем порядке.

6.5. Финансовые вложения и их виды. Оценка финансовых вложений и их учет

Успешно осуществляя хозяйственную деятельность, организация получает прибыль, которую вправе использовать на цели указанные в ее учредительных документах, законодательных и нормативных актах Республики Беларусь. Нераспределенную прибыль, также как и временно свободные денежные средства, можно использовать для получения дополнительного дохода, не связанного с основной деятельностью, то есть осуществить финансовые вложения в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, в государственные или муниципальные ценные бумаги, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь к ценным бумагам относятся:

- государственные облигации;

- облигации;

- векселя;

- чеки;

- депозитные и сберегательные сертификаты;

- банковские сберегательные книжки на предъявителя;

- коносаменты;

- акции;

- приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к ценным бумагам.

Ценные бумаги могут быть именными и на предъявителя.

Если для реализации имущественных прав достаточно предъявления ценной бумаги, то такие ценные бумаги считаются документами на предъявителя.

Именными ценные бумаги считаются в том случае, если для реализации имущественных прав, связанных с их владением, необходима регистрация имени владельца и передача ценной бумаги от одного владельца к другому отражается соответствующими изменениями в бухгалтерском учете.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах (на бездокументарной основе).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны учитываться в специальной Книге учета ценных бумаг, которая должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При обращении ценных бумаг в форме записей на счетах, их учет, хранение и расчеты по операциям, осуществляют специализированные организации, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на право осуществления указанной деятельности. Такими организациями являются депозитарии.

По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложение средств на срок более одного года с целью участия в распределении прибыли, т.е. получении дивидендов, процентов (вклады в уставный фонд других организаций, приобретение акций).

Краткосрочные финансовые вложения, сроком до одного года – это вложения в облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения можно классифицировать на следующие виды:

- паи;

- акции;

- долговые ценные бумаги;

- предоставленные займы;

• вклады по договору простого товарищества.

Пай – доля в капитале организации, приходящаяся на данное юридическое лицо и дающая право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивидендов и части имущества организации при ее ликвидации. Пай фиксируется в специальном документе – паевом свидетельстве, к которому прилагаются купоны на получение дивидендов. Паевые взносы образуют паевой фонд организации.

Акция – это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности.

Организация может стать собственником как простых, так и привилегированных акций.

Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управление обществом.

Привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом, если иное не предусмотрено Уставом.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Доход, приносимый облигацией, может выражаться в виде процента, устанавливаемого к номинальной стоимости облигации и выплачиваемого ее держателю через определенные промежутки времени (месяц, квартал, год).

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе (депонировании) денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (юридического лица) на получение по истечении установленного срока суммы вклада (депозита) и процентов по нему.

Депозитный сертификат не может быть использован в качестве расчетного или платежного средства за приобретаемые товары или оказываемые услуги.

Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей – простой и переводной.

Простой вексель – обязательство векселедателя уплатить законному векселедержателю указанную на векселе сумму в сроки, обозначенные на векселе.

Переводной вексель (тратта) – обязательство указанного на векселе плательщика уплатить законному векселедержателю указанную на векселе вексельную сумму в сроки, обозначенные на векселе. Переводной вексель составляется кредитором плательщика по векселю, как правило, для погашения собственной кредиторской задолженности (векселедатель переводит свою кредиторскую задолженность на плательщика по векселю). Обязательство плательщика по векселю выражается в производимом им акцепте векселя (согласие платить, выраженное в письменной форме в виде соответствующей надписи на векселе).

Обязательными реквизитами векселя являются:

• наименование «вексель»;

• указание срока платежа;

• указание места, в котором должен быть совершен платеж;

• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

• указание даты и места составления векселя;

• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Кроме того, простой вексель должен содержать простое, ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму, а переводной вексель – простое, ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму и наименование того, кто должен платить.

Предоставленный займ – один из видов финансовых вложений, суть которого в том, что одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или другие ценности, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или других ценностей на эквивалентную сумму. Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором займа.

Вклады по договору простого товарищества – вклад в уставный или складочный капитал простого товарищества, т.е. в совместную деятельность без создания для этой цели юридического лица. По договору простого товарищества стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам. Договором должно быть определено:

• участник, на которого возложено ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности;

• размеры денежных и имущественных взносов каждого участника.

Вклад по договору простого товарищества не оформляется в виде ценных бумаг.

При осуществлении финансовых вложений следует учитывать, что ценные бумаги имеют следующие виды оценки:

• номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;

• рыночная (курсовая) стоимость – цена, по которой покупались или продавались ценные бумаги на вторичном рынке;

• выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая организацией при выкупе собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

• ликвидационная стоимость – сумма, выплачиваемая ликвидируемой организацией на одну акцию или облигацию;

• балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. № 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финансовые вложения принимаются к учету по сумме фактических затрат инвестора. К фактическим затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по оплате процентов по заемным средствам, используемым при приобретении ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету (в случае если законодательством разрешено использование заемных средств при приобретении ценных бумаг), и др.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;

• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

• 58-3 «Предоставленные займы»;

• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.

Внесение денежного вклада в уставный фонд организации отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Передача товарно-материальных ценностей в уставный фонд отражается как их выбытие с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Так, при инвестировании объектов, по которым начисляется амортизация (основные средства и нематериальные активы), в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 «Основные средства» – списание начисленной амортизации;

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» и кредит счета 01 «Основные средства» – списание остаточной стоимости инвестируемого объекта;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы» – передача объекта по договорной стоимости.

При инвестировании объектов, по которым амортизация не начисляется, производятся следующие записи:

дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы» и кредит счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. – списание учетной стоимости инвестируемого объекта.

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы» – передача объекта по договорной стоимости.

Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Пример. Организация перечислила с расчетного счета 78 000 000 рублей профессиональному участнику рынка ценных бумаг для покупки 500 акций. Номинальная стоимость одной акции - 150 000 рублей. В результате торгов на валютно-фондовой бирже было куплено 500 акций по цене 155 000 рублей за одну акцию. После торгов акции переведены организации на счет «депо», а остаток неиспользованных денежных средств, за вычетом комиссионного вознаграждения профессионального участника рынка ценных бумаг в сумме 31 000 рублей, перечислен на расчетный счет организации.

На основании перечисленных операций в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т счета 51 «Расчетный счет» – на 78 000 000 рублей (перечислено профессиональному участнику рынка ценных бумаг для покупки акций).

2. Д-т счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» – К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 77 531 000 рублей (77 500 000 рублей уплачено продавцу ценных бумаг, 31 000 рублей – комиссионное вознаграждение посредника).

3. Д-т счета 51 «Расчетный счет» - К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 469 000 рублей (получен остаток неиспользованных средств).

Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» используется для учета наличия и движения займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.

При приобретении долговых ценных бумаг на покупную (рыночную) стоимость производится запись по дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обуславливает необходимость регулирования их учетной цены. В связи с этим, разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций до момента их погашения должна быть списана со счета 58. Порядок доведения фактической стоимости облигаций до номинальной должен быть предусмотрен в учетной политике организации и может осуществляться двумя способами:

• равными частями на протяжении всего срока обращения ценных бумаг ежемесячно (ежеквартально и т.д.) ;

• по мере получения дохода по облигациям.

В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

1. В случае если облигации приобретались по цене ниже их номинальной стоимости: производятся записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

2. В случае, если облигации приобретались по цене выше их номинальной стоимости производятся записи по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».

При погашении облигаций их стоимость списывается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».

Пример. С расчетного счета организации перечислено банку 5 620 000 рублей за облигации с процентным доходом и номинальной стоимостью 5 500 000 рублей. Срок обращения облигаций – один год. Доход по облигациям 12 % годовых (660 000 рублей). По истечении срока обращения облигации погашены по номинальной стоимости. Разница между покупной стоимостью облигаций и номинальной списывается ежемесячно равными долями.

На основании перечисленных операций в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 51 «Расчетный счет» – на 5 620 000 рублей (перечислено банку за облигации).

2. Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 5 600 000 рублей (получены облигации).

3. Дебет счета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - на 10 000 рублей (списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью). Такая запись производится ежемесячно и к моменту погашения облигаций, разница между их номинальной стоимостью и покупной будет списана на 91 счет.

4. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на 660 000 рублей (начислены причитающиеся доходы по облигациям).

5. Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - на 5 500 000 рублей (списана номинальная стоимость облигаций при их погашении).

6. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на 5 500 000 рублей (отражена задолженность банка (эмитента) по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости).

7. Дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 6 160 000 рублей (банком выплачен доход по облигациям и погашена задолженность в размере их номинальной стоимости).

Учет инвестиций в векселя также осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги». В зависимости от обязанностей уплатить по векселю и от формы получения дохода различают процентные и дисконтные векселя. Обязательство платить по процентным векселям составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму. По дисконтным векселям обязательство платить составляет только номинал векселя. Такие векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

В отличие от облигации, векселем организация может рассчитаться с поставщиком за товары, либо за оказанные услуги сторонней организацией.

Пример. Организация приобрела у банка за 4 500 000 рублей дисконтный вексель номинальной стоимостью 5 000 000 рублей и рассчитались им с поставщиком за товар стоимостью 4 800 000 рублей.

На основании перечисленных операций в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - на 4 500 000 рублей (перечислены банку деньги за вексель);

2. Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на 4 500 000 рублей (получен вексель);

3. Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - на 4 500 000 рублей (списана учетная стоимость векселя переданного в счет погашения задолженности за товар);

4. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на 4 800 000 рублей (погашена задолженность перед поставщиком товара).

Разница, которая возникла между учетной стоимостью векселя и суммой погашенной кредиторской задолженности за полученный товар, является доходом организации.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь доходы юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы по ставке 40%. Объектом налогообложения признается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом прямых затрат на приобретение и реализацию.

Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется организацией для учета движения предоставленных другим юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, денежных и иных займов.

Предоставленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования). Если же стороны заключают беспроцентный договор займа, то такое условие должно быть обязательно оговорено в договоре.

Предоставление займа в бухгалтерском учете займодавца будет отражено по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» и кредиту счетов учета денежных средств (денежные займы) или учета материальных ценностей (товарные займы).

Возврат займа отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств (денежные займы) или учета материальных ценностей (товарные займы) и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».

Начисление причитающихся процентов по договору займа отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движения вкладов в общее имущество не оформленные в виде ценных бумаг. В соответствии со ст.911 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Договором определяются:

• участник, на которого возложено ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности;

• размер денежных и имущественных взносов каждого участника;

• порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

На основании договора простого товарищества участник, которому поручено ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности, обязан пройти специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту своего нахождения.

При передаче имущества по договору простого товарищества перехода права собственности не происходит, поэтому операции передачи имущества не должны отражаться как реализация. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» с кредита счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Сумма денежных средства, передаваемая организацией для совместной деятельности, также отражается как финансовые вложения по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» с кредита счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

В случае прекращения совместной деятельности оставшиеся денежные средства и имущество распределяются между участниками в соответствии с условиями договора и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.

При журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» производят в журнале ордере 8 и ведомости 7. В этих же регистрах могут отражаться и соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 «Финансовые вложения» показываются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51 «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета 52 «Валютный счет»), № 8 (по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При автоматизированной обработке данных по учету финансовые вложений можно получить ряд стандартных и специализированных выходных документов, в зависимости от возможностей используемой бухгалтерской программы.