6.3 Учет денежных средств на специальных счетах

Кроме расчетного счета организации Республики Беларусь имеют право открывать в банках счета со специальным режимом их использования.

Учет таких средств осуществляется на активном счете 55 «Специальные счета банках». На данном счете обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом средств в аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах.

В соответствии с Планом счетов и Инструкции по его применению к счету 55 в организации могут быть при необходимости открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Банковские карты».

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используется для отражения средств, перечисленных организацией в покрытие банку при проведении расчетов с использованием аккредитива.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару).Проведение операций с аккредитивами регламентируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67.

По способу обеспечения платежа аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые.

В соответствии с п.18 Инструкции № 67 при открытии покрытого аккредитива приказодатель обязан предоставить банку-эмитенту покрытие в сумме аккредитива, если только в договоре между банком-эмитентом и приказодателем не предусмотрено предоставление банком-эмитентом кредита приказодателю. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент вправе потребовать от приказодателя перечисления (предоставления права списания банком) покрытия по аккредитиву или предоставления иного обеспечения исполнения обязательств. В любом случае приказодатель должен предоставить банку-эмитенту средства в сумме аккредитива в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему.

На сумму средств, предоставленную банку-эмитенту в сумме аккредитива, в учете составляется запись: дебет счета 55-1 и кредит счетов 51, 52

Согласно п.17 Инструкции № 67 для осуществления приказодателем расчетов с контрагентом в форме аккредитива банком-эмитентом может быть предоставлен кредит приказодателю. При выставлении аккредитива за счет средств полученного кредита будет сделана запись в учете: дебет счета 55-1 и кредит счетов 66, 67.

Комиссии банков-эмитентов по аккредитивам могут быть удержаны из суммы, подлежащей переводу бенефициару при исполнении аккредитива, и это отражается записью: дебет счетов 20, 26 и др. и кредит счета 55-1.

При осуществлении расчетов средствами выставленного аккредитива следует сделать запись: дебет счетов 60, 76 и кредит счета 55-1.

В случае возврата неиспользованной части аккредитива (при закрытии аккредитива) составляется запись: дебет счетов 51,52,66, 67 и кредит счета 55-1.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при осуществлении расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек.

Порядок осуществления расчетов чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 64

Для получения чековой книжки юридическое лицо должно представить в банк заявление-обязательство в одном экземпляре, платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

При перечислении банком суммы чековой книжки на специально открытый счет составляется запись: дебет счета 55-2 и кредит счета 51.

Если чековая книжка выдавалась за счет кредита банка, то делается запись: дебет счета 55-2 кредит счетов 66, 67.

Суммы по чекам, выданным организацией, но еще не оплаченным банком, числятся на счете 55-2.

При осуществлении оплаты выданного чека делается проводка: дебет счета 60,76 и кредит счета 55-2.

Возврат неиспользованного остатка средств осуществляется следующим образом: дебет счетов 50,51,66,67 и кредит счета 55-2.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке.

Субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» предназначены для хранения временно свободных денежных средств с целью получения дохода.

Организации могут размещать свободные денежные средства на депозитных счетах в банках, заключив соответствующий договор с банком. Согласно ст.182 Банковского кодекса Республики Беларусь по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты в порядке и на условиях, определенных договором. В депозиты могут размещаться денежные средства в белорусских рублях или в иностранной валюте. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету субсчета 55-3 (55-4) и кредиту счета 51 (52).

Банк выплачивает организации за хранение денежных средств на счете проценты. Проценты по депозиту начисляются со дня поступления денежных средств банку до дня, предшествующего его возврату вкладчику, если иное не предусмотрено договором банковского депозита. Проценты выплачиваются вкладчику ежемесячно, но договором может быть предусмотрен и другой срок. При возврате депозита проценты начисляются и выплачиваются полностью.

На сумму полученных процентов может составляться запись по дебету счетов 51,52 и кредиту счета 91.

В случае нахождения на счете иностранной валюты при изменении курса Национального Банка возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете следует сделать запись по дебету субсчета 55-4 и кредиту счета 98 – на сумму положительной разницы и обратная запись – на сумму отрицательной курсовой разницы.

При возврате денежных средств с депозитного счета следует в бухгалтерском учете произвести запись по дебету счета 51 (52) и кредиту субсчета 55-3 (55-4).

Аналитический учет по данным субсчетам следует вести по каждому вкладу.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для хранения средств целевого финансирования, которые должны храниться обособленно от средств самой организации. Полученные организацией таких средств от других организаций и из бюджета отражается по дебету субсчета 55-5 и кредиту счета 86.

При использовании полученных средств по целевому назначению составляются записи по дебету соответствующих счетов (50, 60, 76 и др.) и кредиту субсчета 55-5.

Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета. Порядок отражения записей по движению на данном счете аналогичен порядку отражения записей по текущему (расчетному счету) организации.

Субсчет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

Порядок проведения операций с помощью пластиковых карточек установлен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004. № 74.

Держатели пластиковых карточек могут использовать их для получения наличных денежных средств, производить расходы во время командировки и др.

Перечисление средств на карточку отражается по дебету субсчета 55-7 и кредиту счета 51 (52).

При проведении платежей с использованием карточки ее держателем, в учете производятся запись по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту субсчета 55-7.

Аналитический учет по субсчету 55-7 «Банковские карты» необходимо вести в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт

При использовании журнально-ордерной формы учета учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется в журнале-ордере № 3 в соответствии с установленным порядком.