5.4 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Для учета наличия и движения материалов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие синтетические счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет - основной, инвентарный, активный. По дебету отражается наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту - их расходование.

Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики предприятия поступление материалов можно отражать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В первом случае при поступлении материалов в организацию дебетуют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо другие счета в зависимости от направлений поступления этих ценностей в организацию.

Фактически поступившие в организацию материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разницу между стоимостью материалов, поступивших по учетных ценам и фактической себестоимостью их заготовления, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Поступили материальные ценности от поставщика, всего			218 300
в том числе без НДС	15	60, 76	185 000
на сумму НДС	18-3	60, 76	33 300
2. Получены расчетные документы транспортной организации за доставку материальных ценностей			49 560
в том числе без НДС	15	60, 76	42 000
на сумму НДС	18-3	60, 76	7 560
3. Оприходованы материальные ценности по учетным ценам	10	15	227 000
4. Отражается разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью по учетным ценам материальных ценностей	16	15	40 860

Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо кредиту других счетов в зависимости от направления поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.

На счете 10 «Материалы» организации учитывают наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды, и других ценностей, в том числе находящихся в переработке. Счет «Материалы» - сложный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

другие субсчета.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение материалов, предназначенных для ремонта и содержания основных средств (кроме запасных частей к автомобилям и прицепам), химикаты, лаки и краски, обтирочные материалы, металлы и металлоизделия, лесоматериалы.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат труда по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и другие). Учет тары на тарных складах организуют по ее видам, исходному материалу и категориям.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитываются готовые детали, узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение разных хозяйственных материалов, отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); материальные ценности, полученные от выбытия основных средств; бумага и бланки (транспортные накладные, путевые листы, билеты на проезд в автобусах и других транспортных средствах, квитанции разных сборов, заказы и квитанции по транспортно-экспедиционным услугам для населения и т.д.); черные и цветные металлы в виде металлолома, утильсырья; изношенные шины и т.п.

Организации учитывают билетную продукцию на счетах бухгалтерского учета как материальные ценности по фактической себестоимости ее изготовления (приобретения). Одновременно учет билетной продукции ведется в количественных показателях и по номинальной стоимости на забалансовом счете как бланков строгой отчетности по каждой в отдельности номинальной цене, сериям и номерам. Фактическая себестоимость (стоимость изготовления) билетной продукции, числящейся в учете как материальная ценность, списывается на основании акта на списание использованных бланков строгой отчетности на счета затрат. Списание этой билетной продукции с забалансового счета по номинальной стоимости производится на основании соответствующих документов о ее продаже, уничтожении и др.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями по переработке материалов на этих предприятиях.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" организациями – застройщиками учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.

Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.

Продажу материалов на сторону отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», а безвозмездную передачу – по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». Причитающиеся доходы от реализации материалов отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

В бухгалтерии организации учет наличия и движения материалов ведут в суммовом выражении на соответствующих субсчетах, а внутри их по складам (материально ответственным лицам) и группам материалов. Суммы оборотов по группам материалов предварительно записывают в накопительные ведомости синтетического учета, которые ведутся по каждому складу, отдельно по приходу и расходу в разрезе субсчетов и групп материалов. В ведомостях отражаются остатки производственных запасов на первое число каждого месяца, обороты за месяц. Это позволяет обеспечить информацией учетно-экономическую и другие службы организации, а также осуществлять контроль за состоянием складского учета.

Кроме ведомостей остатков, в бухгалтерии организации составляют вспомогательную оборотную ведомость «Движение материальных ценностей». Записи производят на основании итоговых данных накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов. Общие итоги остатков и оборотов, приводимые в первом разделе вспомогательной ведомости в разрезе складов сверяют с общими итогами остатков и оборотов, приводимых во втором и третьем разделах этой же ведомости по счетам и группам материалов. Итоги граф оборотов по кредиту счета 10 «Материалы» в журнале-ордере №10 сопоставляют с итогами такого же характера в третьем разделе вспомогательной ведомости.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) предназначен Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы".

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.